移动积分兑换会计处理(2)

　　(1)商户发货时：

　　借：应收账款——客户 1 997.01

　　             ——积分——交易平台 1.99

　  　贷：主营业务收入 1 999

　　(2)商户收款时，积分所折算价款直接转入天猫平台积分账户：

　　借：银行存款 1 987.01

　　    应收账款——积分——客户 10

　　    销售费用 1.99

　  　贷：应收账款——客户 1 997.01

　              　——积分——交易平台 1.99

　　(3)交易平台将客户所用积分折算价款后划入商户账户：

　　借：银行存款 10

　  　贷：应收账款——积分——客户 10

　　3. 交易平台积分业务的实例。线上交易平台在自身、商户与客户之间搭建的积分体系具有明显的实质交易特性。当商户授予客户积分时，须通过交易平台积分账户进行并向交易平台开具一定形式的购买性质票据，而商户所获得的客户抵付货款的积分，也须通过交易平台积分账户进行，并向交易平台开具一定形式的销售性质票据。对于交易平台而言，积分属于一种虚拟商品，用于所有商户的兑换，应当作为销售和购买活动进行会计核算。

　　例3：承例2，交易平台积分账户的会计核算如下：

　　(1)商户授予客户199个积分并发货时：

　　借：应收账款——××商户 1.99

　　  贷：主营业务收入 1.99

　　(2)商户将积分所折算1.99元转入天猫平台积分账户时：

　　借：银行存款 1.99

　　  贷：应收账款——××商户 1.99

　　(3)客户使用积分抵付10元货款时：

　　借：主营业务成本 10

　  　贷：应付账款——××商户 10

　　(4)积分账户向商户支付货款时：

　　借：应付账款——××商户 10

　  　贷：银行存款 10

　　4. 其他积分业务的会计核算实例。

　　(1)积分抽奖业务。当客户使用积分参与抽奖时，是否属于兑换无法得到一致确定。如果属于兑换的特殊形式，抽奖无果的积分如何进行会计核算?如果不属于，抽奖成功的积分又如何进行会计核算?另外，线上交易平台中参与抽奖的积分很大一部分来源于线上交易平台的赠送，又该怎样执行递延收益法?

　　笔者认为，由于与兑换积分相比，抽奖积分数量的可预测性较差，故不应按递延收益法核算，可以将参与抽奖并成功的积分作为一种吸引顾客的普通促销方式，通过 “销售费用”科目进行会计核算;若抽奖未果，则无需进行会计核算。而线上交易平台的积分抽奖活动，实质为交易平台与参与抽奖活动的商户之间达成的一个促销协议，客户若抽奖成功，交易平台应当将参与抽奖的积分所对应的等值货币金额转入合作商户账户，并对商户进行成本补偿，也可以通过“销售费用”科目进行会计核算;客户若抽奖未果，只将客户抽奖积分转销即可，无需进行会计核算。

　　例4：某商场推出积分抽奖活动，客户参与5 000元以上的商品抽奖，需一次使用5 000积分，中奖概率1%。按照原积分授予计划，1个积分可兑换1元。某客户一次使用5 000积分，喜中7 899元的空调，其会计核算如下：

　　借：销售费用 7 899

　  　贷：库存商品 7 899

　　例5：某线上交易平台推出积分抽奖活动，客户一次性使用1 000积分参与某化妆品网上专卖店某一护手霜抽奖。平台与商户达成协议，若客户抽奖成功，将抽奖积分所对应的等值货币金额划入商户积分账户，该平台100 积分兑换1元，护手霜成本为25元。假设某客户抽奖成功，会计核算如下：

　　借：销售费用 15

　    　应收账款——积分——客户 10

　  　贷：库存商品 25

　　(2)积分兑换特殊服务与免费赠送积分业务。通常情况下，商户向客户提供的特殊服务属于提供劳务的特殊形式，客户用积分兑换特殊服务，与兑换商品的性质类似，在递延收益法下其会计核算与积分兑换商品业务相同，在此不再赘述。

　　免费赠送积分业务，常见于线上交易平台，客户免费获得的积分在未使用前处于虚拟状态，交易平台在赠送积分时并未对任何商户或其他经济利益体作出有关支付承诺，也就没有产生真正的经济利益流出。

　　因此，交易平台在赠送积分时无需做任何会计核算，以免虚增费用。

　　四、结语

　　递延收益法以授予积分公允价值的可测算和积分兑换数量的可预测为前提，比较适合实体经济传统积分业务的会计核算。但面对积分业务的多样化，尤其是线上交易平台积分业务形式的创新，递延收益法则显得过于单一和模糊，无法发挥企业会计准则讲解和解释的统一适用性。未来，除完善和确定递延收益法的分摊方法外，应加强积分业务会计核算规范的全面性建设，以适应积分业务的多样化发展。