修改其他债务条件债务重组的会计处理

　　以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别以下情况处理：

　　1．不附或有条件的债务重组

　　不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。

　　不附或有条件的债务重组。债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。

　　以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　【例】 甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。

　　（1）乙公司的账务处理：

　　①计算债务重组利得：

　　应付账款的账面余额 65 400

　　减：重组后债务公允价值 50 000

　　债务重组利得 15 400

　　②债务重组时的会计分录：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　65 400

　　　贷：应付账款——债务重组 　　　　　　　50 000

　　　　　营业外收入——债务重组利得 　　　　15 400

　　③20×8年12月31日支付利息：

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　贷：银行存款 （50 000×2%）　　　　　　1 000

　　④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：

　　借：应付账款——债务重组 　　　　　　　50 000

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　（2）甲公司的账务处理：

　　①计算债务重组损失：

　　应收账款账面余额 65 400

　　减：重组后债权公允价值 50 000

　　差额 15 400

　　减：已计提坏账准备 5 000

　　债务重组损失 10 400

　　②债务重组日的会计分录：

　　借：应收账款——债务重组 　　　　　　　　50 000

　　　　营业外支出——债务重组损失 　　　　　10 400

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　③20×8年12月31日收到利息：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　贷：财务费用 （50 000×2%）　　　　　　　1 000

　　④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　　贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　2．附或有条件的债务重组

　　附或有条件的债务重组。是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。或有应付金额。是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。如，债务重组协议规定，“将××公司债务1 000000元免除200000元，剩余债务展期两年，并按2％的年利率计收利息。如该公司一年后盈利。则自第二年起将按5％的利率计收利息”。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的24 000（800 000×3％）元支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定。即具有不确定性。

　　附或有条件的债务重组，对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。需要说明的是，在附或有支出的债务重组方式下，债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。

　　对债权人而盲。以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。+只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

　　（一）债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　　贷：应付账款—债务重组（公允价值）

　　　　　预计负债

　　　　　营业外收入—债务重组利得

　　上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。