如何理解支付给总机构的特许权使用费

　　【问题】

　　在对企业2007年查账时，对企业支付给母公司的特许权使用费是否可税前列支存在疑问。如何理解原外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十九条中“支付给总机构的特许权使用费”？这里的总机构指什么？

　　【解答】

　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（国务院令[1991]85号）规定：

　　第五条 税法第三条所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构。

　　外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。

　　第十九条 在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列各项不得列为成本、费用和损失：

　　（九）支付给总机构的特许权使用费；

　　我们理解，在同一法律中，同一用语应該一致。总机构所指请参考上述细则第五条的规定处理。

　　因外资企业的总机构与分支机构是同一法人实体，实行的是总机构汇总纳税，分支机构运用总机构的各项技术、专利、商标等特许权从事生产、经营活动，是企业的一种内部支付，不存在特许权使用费列支问题，所以不可以在税前扣除。