视同销售行为的业务处理

　　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需要缴纳增值税。企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。从规定中可知，视同销售行为适用于以下情况：有增值额但没有用于销售的行为；代销的行为；捐赠行为按有关捐赠的规定执行。增值税是对产品增值而言的，因此有进项和销项之分。购进货物应该缴纳进项税额，销售方对应的是销项税额，即有进有销。但对于改变购进货物的用途而没有增值额的情况，则只需要将进项税转出即可，而不作为销项税处理。

　　【例】某公司将自产的原材料用于在建工程。该原材料成本为20万元，计税价格（公允价值）为30万元，适用的增值税税率为17％。则该公司账务处理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 351000

　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　300000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出） 51000

　　借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　200000

　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　200000