工会经费企业所得税前应如何列支

　　【问题】

　　工会经费现行列支标准是什么？对于已提取但未按规定比例（60％）上交上级工会的部分可以列支吗？企业拨缴的工会经费是指向上级工会还是指向本企业工会拨交？我们向上级工会缴纳了部分工会经费，但不足60％，剩余部分企业工会已经开具了收取会费的单据，可以列支吗？

　　【解答】

　　《企业所得税法实施条例》第四十一条规定“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”

　　企业虽已提取但未拨缴也未取得拨缴收据的的工会经费不能在税前扣除，如果已经计提的需要在汇算清缴时作纳税调增处理。

　　《中华人民共和国工会法》第四十二条 工会经费的来源：

　　（一）工会会员缴纳的会费；

　　（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；

　　（三）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；

　　（四）人民政府的补助；

　　（五）其他收入。

　　前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。

　　即：企业工会组织的现状是这样的，一是按照《工会法》建立了工会组织，二是没有建立工会组织。

　　如果成立了工会组织，应将每月所计提的工会经费拨缴到企业内的工会组织，由工会组织向贵企业开具拨缴收据，而贵企业可凭该收据就拨缴收据上所列金额在企业所得税前扣除。再由工会组织向上级工会支付一定比例，余下留作工会使用。根据工会组织的特点及现行的相关税收政策，只有依法建立的工会组织方能开具《工会经费拨缴款专用收据》，也即只有建立了工会组织的企业方能按照工资总额的2%在税前全额扣除。

　　如果企业未成立工会组织，则只能依据《企业所得税法实施条例》，对于企业就上缴当地工会组织的并取得《工会经费拨缴款专用收据》的部分在税前扣除，贵企业这种情况应只能按照实际取得《工会经费拨缴款专用收据》上所列明金额在税前扣除，很显然，对于未取得收据部分不能在企业所得税前扣除。

　　注：上述工会组织应指依据工会法成立的工会组织而言。