销售固定资产的会计处理

　　一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，可开具增值税专用发票，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，应开具普通发票，按照4%的征收率减半征收增值税；销售条例第十条规定的不得抵扣进项税额的固定资产（含摩托车、汽车、游艇），应开具普通发票，按照4%的征收率减半征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（含摩托车、汽车、游艇），无论是何时购入或自制的，由于其进项税额不能抵扣，因此只要在2009年1月1日以后销售，应开具普通发票，均减按2%征收率征收增值税。

　　【例】一般纳税人甲公司2009年4月1日出售2009年1月1日购进的生产设备，原值60万元，原进项税10.2万元，已提折旧3万元，售价55万元，增值税税率17%，款项已收存银行。

　　借：固定资产清理 　　　　　　　570000

　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　30000

　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　 600000

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　643500

　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　550000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）93500

　　借：营业外支出 　　　　　　　　　　20000

　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　20000

　　若甲公司出售2008年12月31日前购入的设备，原值70.2万元（含增值税），已提折旧5万元，开具普通发票，售价60万元。款项已收存银行。

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　652000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　 50000

　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　702000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 600000

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 600000

　　借：固定资产清理[600000÷（1+4%）×4%÷2]11538.46

　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　 11538.46

　　借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　63538.46

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 63538.46