汇算清缴：借款费用支出

　　1、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，按税法规定计算扣除。

　　需资本化的借款费用，仅限于上述情况。

　　2、企业在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，凭合法凭证（发票）按实扣除；向个人借款利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，并符合下列条件的，凭合法凭证（发票）按实扣除：

　　（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

　　（2）企业与个人之间签订了借款合同。

　　3、企业接受关联方债权性投资的利息支出，如企业能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的债权性投资利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除；否则按照财税[2008]121号文件第一条规定划分债权性投资及权益性投资计算扣除。

　　4、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：?

　　企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额?

　　企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。