价税平衡点临界价格的税收筹划

　　该种税收筹划方法适用于税法对于同种产品由于不同价格而规定不同税率的情况。如按消费税政策规定，卷烟消费税采取复合计税的办法，即先从量每标准箱(每箱250标准条)征收150元，再从价单对每标准条(200支)调拨价为50元(含50元，不含增值税)以上的按45%的税率征收，对每标准条调拨价为50元以下的按30%的税率征收。因此，卷烟价格的提高，会引起纳税人应缴纳的消费税税额的增加，如果价格的增长没有达到无差别平衡点的临界价格时，价格的提高，将会减少企业的收益。因此纳税人在商品提价前，应事先计算价税平衡点的临界价格。

　　例：某卷烟厂拟销售10标准箱卷烟(每标准箱250标准条)，将每一标准条的销售价格从48元提高到58.8元(城建税和教育费附加忽略不计)，每一标准条成本为20元，企业所得税税率为25%。

　　调价前，企业应缴纳的消费税和所得税税后净收益为：

　　应纳消费税=10×(150+250×48×30%)=37500(元)

　　税后净收益=10×(250×48-20×250-3750)×(1-25%)=24375(元)

　　而调价后，企业应缴纳的消费税和所得税税后净收益为：

　　应纳消费税=10×(150+250×58.8×45%)=67650(元)

　　税后净收益=10×(250×58.8-5000-6765)×(1-25%)=22012.5(元)

　　因此可见，每一标准条卷烟的价格虽然提高了10.8元，但企业的税后净收益总额却下降了2362.50元，其原因就是每一标准条卷烟的实际销售价格低于无差别平衡点的临界价格63.636元。这一临界价格可以按如下方式计算得出，假定每标准条的临界价格为P，有：

　　P-P×45%≥50-50×30%

　　由此可以解得P为63.636元。

　　此外，在消费税税目中，对于实行从量全额累进计税的税目，只要价格的增长幅度超过定额消费税的增长幅度，价格的提高，就会给企业带来超额收益。目前，我国消费税税目中，实行从量全额累进计税的只有啤酒税目，财税[2001]84号规定，每吨啤酒在出厂价格(不含增值税，含包装物及包装物押金，下同)不超过3000元时，定额税为220元，超过3000元时，定额税为250元，因此，在不考虑其他税金的情况下，每吨啤酒的临界点计税价格应为3030元，否则，价格的提高将会增加企业的税负。