自营代理产品出口关税的会计处理

　　有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。

　　（一）自营进出口业务关税的核算

　　商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“材料采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“材料采购”，贷记“应交税费——进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，而直接借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。

　　商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。

　　【例１】某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和材料采购成本如下：

　　应交关税＝400000×40％＝160000（元）

　　材料采购成本＝400000＋160000＝560000（元）

　　代征增值税＝560000×17％＝95200（元）

　　做会计分录如下：

　　计提关税和增值税时：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　 560000

　　贷：应交税费——进口关税 　　　　　　　　160000

　　应付账款 　　　　　　　　　　　　　　400000

　　支付关税和增值税时：

　　借：应交税费——进口关税 　　　　　　　　160000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　160000

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 　95200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 95200

　　商品验收入库时：

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　560000

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　 560000

　　【例２】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20％，手续费为10800元。某公司应作会计分录如下：

　　借：材料采购 　　　　　　　　　　　　　　797414

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　135560

　　贷：银行存款（或应付账款） 　　　　　　　　932974

　　【例3】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：

　　出口关税＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）

　　做会计分录如下：

　　借：营业税金及附加 　　　　　　　　　　　120000

　　贷：应交税费——出口关税 　　　　　　　　120000