企业会计估计变更的会计分录处理

【导读】会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　1. 如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。

　　2. 如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的，影响在当期及以后各期确认。例如，固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。

　　会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

　　【例】 乙公司于2x07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84 000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。2x11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。

　　乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：

　　(1) 不调整以前各期折旧，也不计算累计影响数。

　　(2) 变更日以后改按新的估计计提折旧。

　　按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，该项固定资产账面价值为44 000元，则第5年相关科目的期初余额如下：

　　固定资产                                              84 000

　　减：累计折旧                                          40 000

　　固定资产账面价值                                      44 000

　　改变预计使用年限后，从2x11年起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000－2 000)÷2]。2x11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如下：

　　借：管理费用                                          21 000

　    　贷：累计折旧                                      21 000

　　(3) 财务报表附注说明。

　　本公司一台管理用设备成本为84 000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2x11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年，预计净残值变更为2 000元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。此估计变更将减少本年度净利润8 250元[(21 000－10 000)×(1－25%)]。

　　3. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。