金融资产处置案例

　　2008年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元。另外，甲公司支付交易费用1000元?甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

　　2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票价格上涨至130000元。2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票价格下降至120000元。2009年4月9日，甲公司将其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假设不考虑相关税费）。

　　甲公司2008年会计处理如下：

　　借：交易性金融资产----成本 100000

　　应收股利                 6000

　　投资收益                 1000

　　贷：银行存款               107000

　　借：交易性金融资产---公允价值变动  30000

　　贷：公允价值变动损益               30000

　　借：公允价值变动损益  10000(130000－120000)贷：交易性金融资产----公允价值变动  10000税务处理：

　　股票投资计税基础为100000元，计入当期损益的公允价值变动应当作纳税调整。

　　调整应税所得额=-30000+10000=-20000（元）

　　申报：主表第8行填报20000元利润。

　　附表七第2行——第1列：100000元—— 第2列：100000元—— 第3列——120000元—— 第4列：100000元——第5列：-20000元，结转到附表三第10行第4列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调减。

　　期末会计成本

　　=100000+30000-10000=120000（元）

　　因其账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异=（120000-100000）×25％=5000（元）

　　借：所得税费用—递延所得税费用  5000

　　贷：递延所得税负债—某公司债券    5000

　　甲公司2009年账务处理如下：

　　借：银行存款             150000

　　公允价值变动损益       20000

　　贷：交易性金融资产——成本         100000——公允价值变动  20000

　　投资收益                     50000

　　税务处理：

　　甲公司在出售其持有的乙公司股票时，会计确认的收益为50000元，而税法应确认的所得为转让收入减去计税基础后的余额50000元(150000－100000)，与会计核算的投资收益一致，不需要纳税调整。但会计上冲减的公允价值变动损益部分应当纳税调增。

　　申报：主表第8行填报-20000元利润。

　　附表七第2行——第1列：120000元—— 第2列：100000元—— 第3列——0元—— 第4列：0元——第5列：20000元，结转到附表三第10行第3列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调增。

　　至此，甲公司持有乙公司股票期间发生的暂时性差异全部转回。

　　借：递延所得税负债—某公司债券   5000

　　贷：所得税费用—递延所得税费用   5000