出口退税的会计处理技巧

　　具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：

　　1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

　　2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

　　一、自营出口方式下：

　　[案例1]

　　2002年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8.2元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。

　　[要求解答]计算应迟增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

　　[会计处理]兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下：

　　1.购进时：

　　借：商品采购1000000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）170000

　　        贷：银行存款1170000

　　2.商品验收入库时：

　　借：库存商品——库存出口商品1000000

　　        贷：商品采购1000000

　　3.出口报关销售时：

　　借：应收外汇账款1230000

　        　贷：商品销售收入——出口销售收入1230000

　　4.结转出口商品成本：

　　借：商品销售成本1000000

　        　贷：库存商品——库存出口商品1000000

　　5.申报出口退税时：

　　本环节应退增值税额＝150×8.2×9％×1000＝110700（元）；

　　转出增值税额＝170000－110700＝59300（元）；

　　本环节应退消费税额＝1000000×8％＝80000（元）。

　　6.应退的增值税财务处理：

　　借：应收出口退税（增值税）110700

　        　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110700

　　7.进项税额转出时：

　　借：商品销售成本59300

　　        贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）59300

　　8.收到增值税退税款时：

　　借：银行存款110700

　　        贷：应收出口退税（增值税）110700

　　9.应退的消费税财务处理：

　　借：应收出口退税——消费税80000

　　        贷：商品销售成本80000

　　10.收到消费税税款时：

　　借：银行存款80000

　        　贷：应收出口退税——消费税80000

　　二、委托出口方式下：

　　[案例2]

　　仍以前面的案例资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1％的比例直接提取手续费。

　　[要求解答]编制委托方的会计分录。

　　[会计处理]委托方的会计分录如下：

　　1.发出委托代销品时：

　　借：库存商品——委托出口商品1000000

　　        贷：库存商品1000000

　　2.收到代销单时：

　　借：应收账款1230000

　　        贷：商品销售收入——出口销售收入1230000

　　3.收到蓝天外贸公司交来的货款时：

　　借：银行存款1217700

　　销售费用12300

　        　贷：应收账款1230000

　　4.结转委托出口商品成本：

　　借：商品销售成本1000000

　　        贷：库存商品——委托出口商品1000000

　　5.申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录。