小企业新旧会计账务衔接及财务报表编制综合实例

　第一节 新旧账务衔接指引

　　一、新旧会计制度衔接转换的总体要求

　　（一）衔接转换的基本原则

　　依据财政部2011年11月发布的《小企业会计准则》(财会[2011]17号)规定，所有小企业在2012年12月31日之前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自2013年1月1日起，小企业应当严格按照新准则的规定进行会计核算和编报财务报告。

　　（二）衔接转换前应做好的工作

　　在执行新准则前，小企业应完成以下几方面工作：

　　一是对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收款项及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经税务机关批准后，按照原制度规定处理完毕。

　　二是根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。

　　（三）衔接转换程序要求

　　1.按照新的小企业会计准则要求，设立 2013年1月1日的新账。

　　2.将原账中各会计科目2012年12月31日的余额转入新账并按新会计准则进行调整，并按调整后的科目余额编制科目余额表，作为执行新准则后各会计科目的期初余额。

　　新旧会计科目对照情况参见本书第一章第五节表1-2。

　　3.根据新账各会计科目期初余额，按照新准则编制2013年1月1日期初资产负债表。

　　4.2013年1月1日发生的经济业务后依据新的会计科目进行会计处理。

　　二、首次执行日新旧会计科目的衔接与转换

　　小企业应结合自己的实际情况，对首次执行日的原科目进行分析，区分不同情况，对原制度下的总账科目余额及相关明细账科目余额进行分析，对照新准则会计科目及相关明细科目，一一进行衔接与转换。

　　（一）资产类科目

　　1.“现金”科目。

　　新准则设置“库存现金”科目，其核算内容与原账中“现金”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“现金”科目的余额直接转入新账中的“库存现金”科目。

　　借：库存现金

　　        贷：现金（旧）

　　注：凡原账中的会计数据，在新旧制度数据转换时，对原账科目均在其后加“（旧）”表示，以示与新账科目区别。

　　2.“银行存款”科目。

　　新准则中的“银行存款”科目，其核算内容与原账中“银行存款”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“银行存款”科目的余额直接转入新账中的“银行存款”科目。

　　借：银行存款

　　        贷：银行存款（旧）

　　3.“其他货币资金”科目。

　　新准则的 “其他货币资金”科目，其核算内容与原账中“其他货币资金”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“其他货币资金”科目的余额直接转入新账中“其他货币资金”科目。

　　借：其他货币资金

　　        贷：其他货币资金（旧）

　　4.“短期投资”科目

　　新准则的 “短期投资”科目，其核算内容与原账中“短期投资”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“短期投资”科目的余额直接转入新账中“短期投资”科目。

　　借：短期投资

　        　贷：短期投资（旧）

　　5.“短期投资跌价准备”科目

　　新准则中没有“短期投资跌价准备”科目，也不再要求小企业计提短期投资跌价准备。小企业应该在2012年12月31日前，应该将原账中“短期投资跌价准备”科目的余额全部转销，计入“本年利润”科目。处理后的“短期投资跌价准备”科目应该没有余额。2013年1月1日执行新准则时，如果“短期投资跌价准备”科目还有余额，转账时，应将原账中“短期投资跌价准备”科目的余额直接转入新账中“利润分配”科目。

　　借：短期投资跌价准备（旧）

　　        贷：利润分配

　　6.“应收票据”科目

　　新准则的 “应收票据”科目，其核算内容与原账中“应收票据”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“应收票据”科目的余额直接转入新账中“应收票据”科目。

　　借：应收票据

　        　贷：应收票据（旧）

　　7.“应收股息”科目

　　原制度中“应收股息”科目，与新准则的 “应收股利”和“应收利息”科目相对应，转账时，应将原账中“应收股息”科目中属于股权投资应收取的现金股利部分转入新账中“应收股利”科目；将属于债券投资应收取的利息部分转入新账中“应收利息”科目。

　　借：应收股利

　　应收利息

　　        贷：应收股息（旧）

　　8. “应收账款”科目。

　　新准则的“应收账款”科目，其核算内容与原账中“应收账款”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“应收账款”科目的余额直接转入新账中“应收账款”科目。如果原账中的“应收账款”科目余额中含有“预收账款”的，转入新账“预收账款”科目中。

　　借：应收账款

　        　贷：应收账款（旧）

　        　预收账款

　　9.“其他应收款”科目。

　　新准则的“其他应收款”科目，其核算内容与原账中“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“其他应收款”科目的余额直接转入新账中“其他应收款”科目。

　　借：其他应收款

　　        贷：其他应收款（旧）

　　10.“坏账准备”科目。

　　新准则中没有“坏账准备”科目，也不再要求小企业计提坏账准备。小企业应该在2012年12月31日前，应该将原账中“坏账准备”科目的余额全部转销，计入“本年利润”科目。处理后的“坏账准备”科目应该没有余额。2013年1月1日执行新准则时，如果“坏账准备”科目还有余额，转账时，应将原账中“坏账准备”科目的贷方余额直接转入新账中“利润分配”科目。

　　借：坏账准备（旧）

　　        贷：利润分配