流动资产核算指引——应收及预付款项(2)

　　（一）应收票据

　　1.应收票据的概念

　　应收票据是指小企业持有的尚未兑现的商业汇票。票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券。目前国际贸易结算中，基本上采用票据结算方式，其中大部分使用的是汇票。商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证。在我国，商业汇票最长付款期不超过6个月。

　　2.应收票据的分类

　　（1）商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

　　商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款人签发并承兑的票据。

　　银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的汇票。

　　（2）票据按照是否计息，商业汇票分为带息商业汇票和不带商业汇票两种。

　　带息商业汇票是指票据注明利率及付息日期的票据；不带息商业汇票是指票据到期时按票面金额支付。

　　3.应收票据的核算

　　为了总括核算和监督应收票据的取得、转让、兑现、贴现等业务，应设置“应收票据”科目。本科目属于资产类科目，核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。

　　小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

　　（1）取得应收票据的账务处理。小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　【案例2-26】

　　甲小企业销售产品一批，货款30 000元，增值税5100元。甲小企业收到一张不带息5个月到期的商业承兑汇票，票面金额35 100元。甲小企业如何进行账务处理？

　　【解析】

　　甲小企业收到商业承兑汇票时的会计分录为：

　　借：应收票据                                35 100

　　        贷：主营业务收入                               30 000

　　        应交税费——应交增值税（销项税额）          5 100

　　（2）应收票据贴现的账务处理。持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。

　　【案例2-27】

　　A小企业因急需资金，于4月7日将一张3月 8日签发，120天期限、票面价值25000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10％。银行无追索权。A小企业如何进行账务处理？

　　【解析】

　　票据到期日为7月6日（3月份24天，4月份30天，5月份31天，6月份30天，7月份5天）；票据持有天数30天（3月份 24天，4月份6天）；贴现期为90（120-30）天；到期值25000元；贴现利息625（25000 ×10％×90÷360）元；贴现所得24375（25000－625）元。有关会计分录如下：

　　借：银行存款                       24375

　　财务费用                         625

　　        贷：应收票据                            25000

　　（3）应收票据背书转让的账务处理。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

　　【案例2-28】

　　甲公司为小企业，从四方钢厂购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税8500元，另发生运输费1000元。甲公司用收到的东方公司交来的商业汇票付讫，商业汇票票面金额为50000元，不足款项以银行存款支付，款项材料已验收入库。甲公司如何进行账务处理？

　　【解析】

　　甲公司购入乙材料时的会计分录为：

　　借：原材料——乙材料                        51000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）       8500

　　        贷：应收票据                                      50000

　　        银行存款                                       9500

　　（4）应收票据到期收回票款的账务处理。商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

　　【案例2-29】

　　根据【案例2-26】资料，假定甲小企业收到的商业承兑汇票到期，甲小企业如何进行账务处理？

　　【解析】

　　甲小企业收到的商业承兑汇票到期时的会计分录为：

　　借：银行存款                             35 100

　　        贷：应收票据                            35 100

　　（二）应收账款

　　1.应收账款的概念

　　应收账款是指小企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 。小企业在生产经营活动中，因销售产品、提供劳务等业务的结算方式不同，必然会有一部分资金被购货单位和接受劳务单位所占用，从而形成应收账款。

　　应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

　　2.应收账款的核算

　　为了反映和监督小企业应收账款资金增减和占用情况，小企业应设置“应收账款”科目。该科目属于资产类，借方登记因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费；贷方登记已收回或已结转的各种应收款项；期末余额一般在借方，反映尚未收回的各种应收款项。

　　小企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入” 或“其他业务收入”科目，按专业发票上注明的增值税额，贷记“应交税金---应交增值税（销项税额）”；收回应收账款时，借记“银行存款” 或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。

　　【案例2-30】

　　某小企业销售一批货物给甲公司，售价40000元，增值税6800元，代垫运杂费1000元。货款及税款尚未收到。

　　【解析】

　　会计分录为：

　　确认收入实现时：

　　借：应收账款--- 甲公司                   47 800

　        　贷：主营业务收入                          40 000

　　        应交税费——应交增值税（销项税额）     6 800

　　        银行存款                               1 000

　　收到货款和税款时：

　　借：银行存款                             47 800

　　        贷：应收账款                               47 800