BOT和BT业务的会计处理及案例分析(2)

　　借：管理费用 61.446

　　贷：预计负债 61.446

　　（5）经营期间发生的各项经营养护管理费用：

　　借：管理费用 2

　　贷：银行存款 2

　　（6）经营期间的没年收入：

　　借：银行存款 200

　　贷：主营业务收入 200

　　（7）经营期内每年无形资产进行摊销：

　　借：主营业务成本 100

　　贷：累计摊销 100

　　（8）10年经营期满，项目移交时，由于在特许经营期间，高速公路收费权—“无形资产”已经摊销完毕，无需再作会计处理，只进行实物交接。

　　第二个情况：项目公司外包某施工企业建造的会计处理。

　　【例题】某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费30年，期满归还政府。2010年由甲公司投资10亿元，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。丙公司中标承建该项目的主要工程（项目公司外包），并于2010年下半年进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年10月1日前完工。经营期间通行费收入归甲公司所有，经营管理费用由甲公司承担。

　　【分析】

　　1、建造期间，丙公司所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。丙公司发生各种成本的会计处理，按照建造合同收入规定处理。

　　借：工程施工——合同成本

　　贷：原材料、应付职工薪酬等

　　结算工程价款

　　借：应收账款——甲

　　贷：工程结算

　　确认计量收入费用：

　　借：工程施工——合同毛利

　　主营业务成本

　　贷：主营业务收入

　　2、甲公司会计处理

　　《企业会计准则解释第2号》要求：BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，而是作为无形资产或者金融资产。

　　（1）项目开工前的会计核算

　　项目进行土地预审、环境评价、水土保持及工程可行性研究发生的前期费用的会计处理：

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　（2）建造期间，甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款

　　借：无形资产

　　贷：应付账款——丙

　　（3）建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理：

　　借：无形资产

　　贷：应付利息

　　（4）通过预测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时保持良好的运营状态，高速公路移交前的运营期内，每年需预计发生的大修等费用，按现值计算预计负债：

　　借：管理费用

　　贷：预计负债

　　（5）经营期间发生的各项经营养护管理费用：

　　借：管理费用

　　贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等。

　　（6）经营期间，通行费收入：

　　借：银行存款、应收账款等

　　贷：主营业务收入