营业外收入的分析与案例

　(一)营业外收人核算的内容

　　营业外收人是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得：营业外收人并不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流人，不需要与有关的费用进行配比_营业外收人主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非 货币性资产交换利得、债务重组利得等。

　　其中：

　　非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益;无形资产出售 利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关 的税费后的净收益。

　　政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本收人。

　　盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计人营业外收人的金额。

　　捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得

　　(二)营业外收入的账务处理

　　企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收人的取得及结转情况。该科目可按营业外收人项目进行明细核算

　　企业确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收人”科目

　　【例6-1】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入应编制 如下会计分录：

　　借：固定资产清理 8 000

　　贷：营业外收入——非流动资产处置利得 8 000

　　确认政府补助利得

　　资产相关的政府补助，是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延 收益”科目，分配递延收益时.借记“递延收益”科目，贷记“营业外收人”科目。

　　根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计人以后各期的收益〕也就是说，收到与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限， 将递延收益平均分摊人当期损益，计人营业外收人。

　　【例6-2】20 x5年1月1曰，财政局拨付某企业3 000 000元补助款(同曰到 账)，用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20 x5年2月28 日，该企业购入设备(假定从20x5年3月1日开始使用，不考虑安装费用)，购置设 备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年’ 20 x8年2月28曰，该企业出售了这 台设备，应编制如下会计分录：

　　①20x5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款 3000 000

　　贷：递延收益 3000 000

　　②20 x5年2月28日购入设备：

　　借：固定资产 2400 000

　　贷：银行存款 2400 000

　　③在该项固定资产使用期间(20 x5年3月至20 x8年2月)

　　分配递延收益(按直线法计提折旧)：

　　每月应计提折旧=2 400 000/5/12 =40 000 (元)

　　每月应分配递延收益=3 000 000/5/12 = 50 000 (元)

　　借：制造费用 40 000

　　贷：累计折旧 40 000

　　借：递延收益 50 000

　　贷：营业外收入 50 000

　　④20x8年2月28日出售该设备时：

　　已计提折旧数额=40 000 x (10 + 12 + 12 +2) =1440 000 (元)

　　借：固定资产清理 960 000

　　累计折旧 1440 000

　　贷：固定资产 2400 000

　　借：营业外支出 960 000

　　贷：固定资产清理 960 000

　　已分配递延收益=50 000 x (10 + 12 + 12 +2) = 1 800 000 (元)

　　尚未分配的递延收益=3 000 000 - 1 800 000 = 1 200 000 (元)

　　将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

　　借：递延收益 1200 000

　　贷：营业外收入 1200 000

　　(2)与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收人”科目或通过“递延收益”科目分期计人当期损益

　　【例6-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150 000元，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 150 000

　　贷：营业外收入 150 000

　　【例6-4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0. 6%的地方 财政贴息补助，20x9年1月，从国家农业发展银行获_半年期贷款10 000 000元，银行 贷款月利率为0.6%,同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元 4月初又收 到二季度的贴息款180 000元。A企业应编制如下会计分录：

　　①20 x9年1月，实际收到财政贴息丨8() 000元时：

　　借：银行存款 180 000

　　贷：递延收益 180 000

　　②20 x9年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：

　　借：递延收益 60 000

　　贷:营业外收入 60 000

　　(20><9年4~6月的会计分录与1 ~3月的相同)

　　企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收人时，借记“库存现金”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收人”科目。

　　【例6-5】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收 入，应编制如下会计分录：

　　①发现盘盈时：

　　借：库存现金 200

　　贷：待处理财产损溢 200

　　②经批准转入营业外收入时：

　　借：待处理财产损溢 200

　　贷：营业外收入 200

　　期末，应将“营业外收人”科目余额转人“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额

　　【例6-6】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

　　借：营业外收入 180 000

　　贷：本年利润 180 000