详解资产捐赠应该如何会计处理

　　企业接受捐赠的非货币性资产按照《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)第二条第(三)项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确认捐赠收入，并计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确人困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。“根据如上规定，其有关会计处理如下：

　　接受捐赠时：

　　借：固定资产

　　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

　　　　　应交税金——应交所得税

　　或，借：固定资产

　　　　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

　　　　　　　递延税款

　　交纳所得税后，将“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”转为“资本公积——其他资本公积”。会计分录为：

　　借：应交税金——应交所得税

　　　贷：银行存款

　　借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　现举例说明之。某企业1999年12月底接受捐赠设备一台，价值10万元。预计使用5年，净残值为零。按直线法折旧。使用4年后转让，收款3万元。

　　接受捐赠时的会计分录为：

　　借：固定资产100000

　　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备67000

　　　　　递延税款33000

　　上缴所得税税款时：

　　借：递延税款33000

　　　贷：应交税金——应交所得税33000

　　借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备67000

　　　贷：资本公积——其他资本公积67000

　　固定资产转让时：

　　借：固定资产清理20000

　　　　累计折旧80000

　　　贷：固定资产100000

　　借：银行存款30000

　　　贷：固定资产清理30000

　　借：固定资产清理10000

　　　贷：营业外收入10000

　　由于企业接受捐赠的其他非货币性资产一般没有到期清理转让现象，故其会计处理与接受捐赠固定资产前两步处理相同。这里，不再赘述。

　　捐赠企业的会计处理

　　根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》第

　　二条第(一)条规定，“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金，要看接受捐赠的对象是谁?如前所述，企业捐赠现

　　金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受

　　自然灾害地区、贫困地区的捐赠，直接列支于“营业外支出???捐赠支出”账户。由于纳税人超过部分则不得在税前扣除。所以，这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。

　　1.甲公司开出现金支票一张，款项50000元。捐赠给希望工程。会计分录为：

　　借：营业外支出——捐赠支出50000

　　　贷：银行存款50000

　　2.年末，甲公司利润总额为500000元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。

　　(1)调整应纳税所得额：

　　应纳税所得额=500000+50000=550000(元)

　　(2)计算法定公益性、救济性捐赠扣除额：

　　法定公益性、救济性捐赠扣除额=550000×3%=16500(元)

　　(3)将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：

　　应纳税所得额=550000-16500=533500(元)

　　(4)按33%计算交纳所得税：

　　应交所得税=533500×33%=165053(元)

　　借：所得税165053

　　　贷：应交税金——应交所得税165053

　　按照税法规定，纳税企业直接向受赠人(或非公益性单位)进行的捐赠，同样列支于“营业外支出——捐赠支出”账户，但不予扣除。在期末计算所得税时，直接将其计入应纳税所得额，一并计算交纳所得税。