可转换公司债券转换为股份时如何记账?

　　在我国，上市公司和重点国有企业经批准发行可转换公司债券、我国发行可转换公司债券采取记名式无记名发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。在会计核算中企业购入可转换公司债券在转换为股份之前，其同于债权性质的投资，因此，在可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理与长期债权投资相同，并计提利息、摊销溢价或折价。行使转换权利时，按账面价值转换，即在可转换公司债券转换为股份时，按可转换公司债券的帐面价值(包括面值、应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备)作为转换基础，除债券面额不足转换1股股份，按规定可以收回现金外，其余均转为股权投资，作为转换后股权投资的成本。

　　借：长期股权投资——股票投资

　　    现金

　　    银行存款

　　    长期股权投资——可转换公司债券投资(溢折价)

　　贷：长期股权投资——可转换公司债券投资(面值)

　　                ——可转换公司债券投资(溢折价)

　　                ——可转换公司债券投资(应计利息)

　　例：某股份有限公司经批准于2001年1月1日发行5年期 10 000 000元可转换公司债券，债券票面利率 6%，按面值发行(不考虑发行费用)，并由某企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。假如转换日为2002年4月1日，可转换债券的账面价值10 600 000元(面值10 000 000元，应计利息600 000元)，2002年1月1日至3月31日尚未计提利息。假如债券持有者全部将债券转换为股份。债券持有企业应作如下会计处理：

　　①购买债券

　　借：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券面值) 10 000 000

　　  贷：银行存款 10 000 000

　　②按年计提利息

　　借：长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息) 600 000

　　  贷：投资收益——债券利息收入 600 000

　　③转换为股份时，先计提利息

　　尚未计提利息=10 000 000×6%×3=150 000(元)

　　借：长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息) 150 000

　　  贷：投资收益——债券利息收入 150 000

　　④转换为股份

　　借：长期股权投资——××企业 10 750 000

　　  贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(面值) 10 000 000

　　      长期债权投资——债券投资(应计利息) 750 O00