未确认融资费用的分摊原理总结

　　承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，每期分摊确认的融资费用是用期初“应付本金余额”乘以融资费用分摊率来计算的。这里的“应付本金余额”即尚未支付的最低租赁付款额中的本金部分。应付本金没有单设科目核算，是承租人最低租赁付款额的主要组成部分，包括在“长期应付款”中。应付本金余额通过计算得出：本期末应付本金余额=本期初应付本金余额-本期应付本金减少额=本期初应付本金余额-(本期支付的租金-本期确认的融资费用)或者直接用长期应付的余额减去未确认融资费用的余额计算得出。

　　其中：各期确认的融资费用采用实际利率法时，本期确认的融资费用=本期初应付本金余额×融资费用分摊率。由于应付本金余额随着租金的支付而逐渐减少，所以在租金支付期内，各期确认的融资费用是逐渐减少的。在期初先付租金的情况下，期初应付本金余额是指扣除了当期期初支付的租金后的余额。

　　【例题】假设某公司2007年12月1日，与东方租赁公司签订了一份融资租赁合同。公司以融资租赁方式向东方租赁公司租入一台设备，合同主要条款如下:

　　(1)租赁开始日2008年1月1日。

　　(2)租赁期2008年1月1日～2011年12月31日，共4年。

　　(3)租金支付自租赁开始日每年年末支付租金150 000元。

　　(4)该机器在2008年1月1日的公允价值为500 000元。

　　(5)租赁合同规定的利率为7%(年利率)。

　　(6)承租人与出租人的初始直接费用均为1 000元。

　　(7)租赁期届满时，某公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

　　(1)租赁期开始日的会计处理

　　最低租赁付款额= 150 000×4+100=600 100(元)

　　最低租赁付款额现值=150 000×PA(4，7%)+100×PV(4，7%)=508 156.29(元)>500 000元

　　根据租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值500 000元。

　　租赁资产最终的入账价值=资产公允价值500 000+初始直接费用1 000=501 000(元) 第二步，计算未确认融资费用

　　未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=600 100-500 000=100 100(元)

　　第三步，租赁资产最终的入账价值=资产公允价值500000+初始直接费用1 000=501000(元)

　　第四步，2008年1月1日作以下会计分录

　　借：固定资产——融资租入固定资产 501 000

　　未确认融资费用 100 100

　　贷：长期应付款 600 100

　　银行存款 1 000

　　(2)按期支付租赁款、分摊未确认融资费用

　　第一步，确定融资费用分摊率

　　由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率，计算过程如下： 根据下列公式，租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值。因为分4期支付租金，所以可以得出150 000×PA(4，r)+100×PV(4，r)=500 000(元) 计算得出r=7.72%，即融资费用分摊率为7.72%。

　　会计分录：

　　2008年12月31日，支付第一期租金：

　　借：长期应付款 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　借：财务费用 38 600 [(600 100-100 100)×7.72%]

　　贷：未确认融资费用 38 600

　　2009年l2月31日，支付第二期租金:

　　借：长期应付款 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　借：财务费用 29 999.92{ ([600 100-150 000)-(100 100-38 600)]×7.72%｝

　　贷：未确认融资费用 29 999.92

　　2010年12月31日，支付第三期租金：

　　借：长期应付款 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　借：财务费用 20 735.91

　　贷：未确认融资费用 20 735.91 2011年12月31日，支付第四期租金：

　　借：长期应付款 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　借：财务费用 10 764.17

　　贷：未确认融资费用 10 764.17

　　(3)租赁期满，购买该机器

　　2012年1月1日作如下会计分录：

　　借：长期应付款 100

　　贷：银行存款 100