交易性金融负债核算中的错弊查证(2)

　　(一)交易性金融负债审查目标

　　1.确定资产负债表中记录的交易性金融负债是存在的;

　　2.确定所有应当记录的交易性金融负债均已记录，

　　3.确定记录的交易性金融负债是被审计单位应当履行的现时义务

　　4确定交易性金融负债是以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录;

　　5.交易性金融负债已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

　　(二)交易性金融负债实质性程序

　　l获取或编制交易性金融负债明细表：

　　(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符;

　　(2)检查金融负债的分类是否正确，依据是否充分。检查交易性金融负债核算是否包括交易性金融负债、被审计单位承担的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债;交易性金融负债是否符合以公允价值计量且其公允价值变动计人当期损益的金融负债的确认条件，对直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，应关注其指定条件是否符合规定。

　　2.检查被审计单位承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量，相关交易费用是否直接计入当期损益。

　　3.检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确：

　　(1)检查资产负债表只交易性金融负债是否按票面利率计算利息(限于分期付息的交易性金融负债)，检查会计处理是否正确;

　　(2)检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定是否合理，取得有关交易性金融负债的收盘价，并与之核对;

　　(3)检查资产负债表日是否按公允价值对交易性金融负债进行计量，公允价值变动形成的利得或损失是否计人当期损益。特别关注是否存在利用公允价值调节利润的情况。

　　4检查处置交易性金融负债的原始凭证，核实其内容，金额和会计处理是否正确。

　　5.对交易性金融负债进行函证。

　　6.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

　　7.检查交易性金融负债是否按照企业会计准则的规定恰当列报。

　　(三)交易性金融负债错弊查证

　　1.获取或编制交易性金融负债明细表：

　　(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符;

　　(2)检查金融负债的分类是否正确，依据是否充分。

　　检查交易性金融负债核算是否包括交易性金融负债、被审计单位承担的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;交易性金融负债是否符合以公允价值计量且其公允价值变动计人当期损益的金融负债的确认条件，对直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应关注其指定条件是否符合规定。

　　2.检查被审计单位承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量，相关交易费用是否直接计入当期损益。

　　3检查交易性金融负债在资产负债表日的计量是否正确：

　　(1)检查资产负债表日交易性金融负债是否按票面利率计算利息(限于分期付息的交易性金融负债)，检查会计处理是否正确;

　　(2)检查交易性金融负债在资产负债表日的公允价值的确定是否合理，取得有关交易性金融负债的收盘价，并与之核对}

　　(3)检查资产负债表日是否按公允价值对交易性金融负债进行计量，公允价值变动形成的利得或损失是否计入当期损益。特别关注是否存在利用公允价值调节利润的情况。

　　4.检查处置交易性金融负债的原始凭证，核实其内容，金额和会计处理是否正确。

　　5对交易性金融负债进行函证。

　　6.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

　　7检查交易性金融负债是否按照企业会计准则的规定恰当列报。