存货范围的确认依据

    存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。

    按照国际会计准则第2号的规定，存货在企业的不同生产过程和阶段中具有不同的实物形态。即：存货，包括下列有形资产：（1）在正常的营业过程中置存以便出售的；（2）为了出售而处在生产过程中的；（3）为生产供销售的商品或服务的过程中消耗的。

    在正常的营业过程中置存以便出售的存货，指企业在正常生产经营过程中处于待销售的各种资产，如：库存产成品、库存商品等。但特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。为了出售而处在生产过程中的存货，指处于生产加工中的资产，如在产品、半成品等。为生产供销售的商品或服务的过程中消耗的存货，指为产品生产耗用而储存的资产，如产品生产所需原材料、辅助材料以及为生产产品服务的其他材料及低值易耗品等。值得注意的是，为建造固定资产等工程而储备的各种材料，虽然具有存货的某些特征，但他们并不处于企业生产经营过程中的不同阶段，不属于为生产产品而储备的资产，也不包括在存货范围之内。

    关于存货的范围需要说明以下几点以引起注意：

    第一，关于代销商品的归属。代销商品（也称为托销商品）是指一方委托另一方代其销售商品。从商品所有权的转移来分析，代销商品在售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代对方销售商品，因此，代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，《企业会计制度》也要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。

    第二，关于在途商品的处理。对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达人库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。

    第三，关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。