股权激励会计处理案例

　　股权激励实例介绍。中捷缝纫机股份有限公司是一家在深圳中小板上市的公司，其股票期权激励计划是中国证监会自2005年12月31日发布《上市公司股权激励管理办法》以后第一例获得批准的股权激励方案。根据方案，公司将向董事、监事和高级管理人员共 10人发放定向认购公司663万股（占总股本的3．71％)公司股票的期权，每份股票期权拥有在授权日起五年内的可行权日以行权价格4．92元购买一股中捷股份股票的权利。董事会确定上述股票期股票期权的授权日为2006年7月24日。

　　实际运用

　　股份支付的相关条件分析

　　中捷股份公司董事会确定的股份授予日为2006年7月24日，中捷股份当日市场价格为7．06元／股(实际数据)，权益工具数量663万股，按Black-Scholes模型计算当日股票期权价值为2．34元／份，权益工具公允价值为1551．42万元。其中，无风险收益率为2．35％，按照五年期国债到期收益率计算；历史波动率为28％，考虑到过去一年公司进行过股权分置改革，股价波动幅度偏大．采用公司所属行业过去一年平均的波动率来计算期权价格。    

　　同时，股权激励方案中公告．获授股票期权总量的80％可以在授权日后的向第二年自满足行权条件时开始行权，即其等待期为一年，可行权日为2007年7月25日，在等待期的资产负债表日即2006年12月31目需要计算当前应当确认的费用和相应的资本公积。获授其余的20％可以在授权日后的第三年在满足行权条件时开始行权，即其等待期为两年，行权目为2008年7月25目，在等待期的每个资产负债表日即2006年12月31日，2007年12月31日需要计算当前应当确认的费用和相应的资本公积。

　　有效期内相关会计处理

　　案例中，中捷股份向董事、监事、高管人员等发放股票期权，属于以权益结算的股份支付，并且授予后需要经历一定的等待期才能行权。因此，对其在三个相关时点的会计处理如下．

　　1．2606年7月24日为授予日，不做会计处理。

　　2．2006 年 12月31 日，为等待期内资产负债表日，确认当期取得的服务成本=2.34 X 663 X 80％ X  1／2 + 2．34 X 663X 20％ X l／4 = 698．14(万元)。会计处理为：

　　借：管理费用——股权激励报酬    698．14

　　      贷：资本公积——其他资本公积    698．14

　　3．22007年12月31日，为可行权日．预计达到股权激励计划规定业绩，可行权数量为授予数量的80％，激励对象全部一次性行权。公司收到行权款项 =4．92 X  663 X 80％= 2609．57(万元)，同时应转入股本的金额 =663 X l X 80％  =530．4(万元)。会计处理为：

　　借：管理费用——股权激励报酬      620．57

　　     贷：资本公积——其他资本公积           620．57

　　借：银行存款                     2609．57

　     　资本公积——其他资本公积     1241．14

　　     贷：股本                               530．4

　　          资本公积——股本溢价               3320．31

　　4．2007年12月31日，为等待期内资产负债表日，确认当期取得的服务成本=2．34 X 663 X  20％ X 1／2 =155．14(万元)。会计处理为：

　　借：管理费用——股权激励报酬    155．14

　　     贷：资本公积——其他资本公积    155．14

　　5．2008年7月25目。为可行权日。预计达到股权激励计划规定业绩，可行权数量为授予数量的20％．激励对象全部一次性行权。公司收到行权款项=4．92 X  663 X 20％=652．39(万元)，同时应转入股本的金额：=663 X l X 20％ =132．6(万元)。会计处理为：

　　借：管理费用——股权激励报酬     77．57

　　     贷：资本公积——其他资本公积             77．57

　　借：银行存款                    652．39

　　     资本公积——其他资本公积    310．28

　     　贷：股本                                 132．6

　　          资本公积——股本溢价                 830．07

　　假设2008年未达到股权激励计划规定业绩，激励对象不能行使期权(20％的部分)，股票期权作废。只确认本期取得的服务成本。会计分录则为：

　　借：管理费用——股权激励报酬    77．57

　　     贷：资本公积——其他资本公积    77．57

　　有效期内激励对象全部行权对财务状况的影响

　　本方案股份支付的会计处理将对公司财务状况产生一定的影响。股权激励计划有效期内2006年度管理费用增加698．14万元，资本公积增加698．14万元；2007年度管理费用增加775．71万元，股票行权使银行存款增加2609．568万元，股本增加530．4万元，资本公积增加2854．88万元；2008年度管理费用增加77.57万元。股票行权使银行存款增加652.392万元，股本增加132．6万元，资本公积增加597．36万元。有效期内对财务状况的总体影响为，银行存款增加3261．96万元，股本增加663万元，资本公积增加4150．38万元，即以4．92元定向增发663万股的财务状况变化。