期货公司的会计处理

商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。商品期货属于衍生金融工具的一种。按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为：

　　(1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(2)企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。

　　(3)资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　(4)衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”

　　等科目的相关规定进行处理。

　　一、买入商品期货合约会计处理

　　[例1]假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务：

　　(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元：

　　(2)11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10％，交易手续费4元/手；

　　(3)11月30日 Ft结算价1970元/吨；

　　(4)12月31日 将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。

　　则A公司的有关会计分录如下：

　　(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款 200000

　　贷：银行存款 200000

　　(2)11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元(20×10×2000×10％)，交易手续费80元(20×4)

　　借：衍生工具——大豆期货40000

　　投资收益 80

　　贷：其他货币资金——存出投资款40080

　　(3)11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970)]

　　借：公允价值变动损益 6000

　　贷：衍生工具——大豆期货 6000

　　(4)12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×(1970-1950)]

　　借：公允价值变动损益 4000

　　贷：衍生工具——大豆期货 4000

　　(5)12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款 30000

　　贷：衍生工具——大豆期货 30000

　　借，投资收益 80

　　贷：其他货币资金——存出投资款 80

　　借：投资收益 10000

　　贷：公允价值变动损益 10000

　　二、卖出商品期货合约会计处理

　　[例2]20×8年度B公司发生以下期货投资业务：

　　(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元；(2)11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10％，交易手续费为成交金额的4‰；

　　(3)11月30日结算价18800元/吨；

　　(4)12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4％。

　　则B公司有关会计分录如下：

　　(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款 500000

　　贷：银行存款 500000

　　(2)11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元(10×20×19000×10％)，交易手续费15200元(10×20×19000×4％)借：衍生工具——铜期货 380000

　　投资收益 15200

　　贷：其他货币资金——存出投资款 395200

　　(3)11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×(19000-18800)]

　　借：衍生工具——铜期货 40000

　　贷：公允价值变动损益 40000

　　(4)12月31日，铜期货合约盈利 　　60000元[10×20×(18800-18500)]

　　借：衍生工具——铜期货 60000

　　贷：公允价值变动损益 60000

　　(5)12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4％支付交易手续费14800元(10×20×18500×4％)

　　借：其他货币资金——存出投资款 480000

　　贷：衍生工具——铜期货 480000

　　借：投资收益 14800

　　贷：其他货币资金——存出投资款 14800

　　借：公允价值变动损益 100000

　　贷：投资收益 100000