案例分析科目主营业务成本

案例分析科目主营业务成本

⑴主营业务成本是指企业销售商品、产品，提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。企业应设置“主营业务成本”科目，本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

⑵本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

⑶主营业务成本的主要账务处理。

①期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

②本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。

③期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。

⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

案例：

[例1]2008年甲企业于2007年售出的货物发生退货，该批货物的售价10万元，成本为8万元，货款乙通过银行存款账户结算。编制会计分录如下：

借：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

贷：银行存款117000

借：库存商品80000

贷：主营业务成本80000

[例2]甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；甲公司已收到乙公司支付的货款117000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为80000元。甲公司会计分录如下：

（1）借：银行存款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）借：主营业务成本80000

贷：库存商品80000

[例3]甲公司委托乙公司代销商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17％，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与乙公司签订的协议明确标明，将来乙公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。乙公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为17％。

甲公司本年度收到乙公司交来的代销清单，代销清单列明已全部销售代销商品。

要求：编制甲公司的有关会计分录。

甲公司会计处理如下：

（1）甲公司将商品交付乙公司时：

借：委托代销商品（或发出商品）800000

贷：库存商品800000

（2）收到代销清单时：

借：应收账款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

借：主营业务成本800000

贷：委托代销商品（或发出商品）800000

（3）收到乙公司的货款时：

借：银行存款117000

贷：应收账款117000