会计调账的方法案例分析

　　调整错账的方法应从实际出发，简便易行。既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。

　　一、账务调整的作用

　　根据审查结果，正确、及时调整账务，即可防止明补暗退（例如把补缴的08年的企业所得税直接计入“应交企业所得税”的借方，而不做补提所得税的分录，则会影响到2008年本年应税收益的企业所得税的计缴），也可防止重复征税（例如某企业人为将上年的收入移到本年确定，那你在补缴了相关的所得税后，也要把这部分收入转到上一年中，否则今年又得征税了）。

　　保证企业会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致；避免给今后的征收管理造成混乱，避免出现重复劳动。

　　二、账务调整的原则

　　账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。

　　调整错账的方法应从实际出发，简便易行。既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。

　　三、账务调整的基本方法

　　（一）红字冲销法

　　适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额多计的情况。

　　例如会计将某笔1000元的费用记成10000元了，借贷科目都是正确的，但多计了一个零，这时，可以冲减9000元就能恢复到正确数据了。

　　（二）补充登记法

　　适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

　　例如会计将某笔10000元的费用记成1000元了，借贷科目都是正确的，但少计了一个零，这时，可以补充记录9000元就能恢复到正确数据了。

　　（三）综合账务调整法

　　一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。

　　[例10－3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　6000　　【答案】

　　按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000

　　如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000

　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　6000

　　四、错账的类型及调整范围

　　（一）对当期错误会计账目的调账方法

　　参照上面提示的这三种方法处理就可以了，如果影响到以前月份损益的，应该结转到本年利润中去。

　　（二）对上一年度错误会计账目的调账方法

　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

　　（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

　　（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。

　　A、对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

　　【例】在所得税的汇算清缴中，注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户，审查是在年终结账后进行的。注册税务师经过认真审核，确认该笔业务应通过“应付职工薪酬”科目核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，故不影响企业当期所得税的缴纳，相关调账分录为：

　　【答案】

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　30000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　30000

　　B、对于影响上年利润的项目，因为会计年度账已经结账了，所以，不能通过“本年利润”调整，而应该通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

　　【例题】某税务师事务所09年3月对某公司08年度纳税审查中，发现多预提了厂房租金20000元，应予以冲回。

　　【答案】

　　①调整多提的预提费用：

　　借：预提费用　　　　　　　　　　　20000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　20000

　　②补提企业所得税：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　5000

　　贷：应交税费——应交所得税　　　5000

　　注：08年的企业所得税税率改为25%

　　③将“以前年度损益调整”贷方余额转入未分配利润中：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　15000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　15000

　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

　　【例】某税务师事务所2009年审查2008年某企业的账簿记录，发现2008年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2009年售出。

　　【答案】

　　这一错误账项虚增了2008年12月份的产品生产成本，由于产品未销售，不需结转销售成本，未对2008年度税收发生影响，但是由于在2009年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2009年度的税项。

　　如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项，即：

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　40000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　40000

　　如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　40000

　　贷：“主营业务成本”或“本年利润”　　　40000

　　（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

　　第一步：计算分摊率。

　　分摊率＝审查出的错误额÷（期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）

　　第二步：计算分摊额。

　　（1）期末材料应分摊的数额＝期末材料成本×分摊率

　　（2）期末在产品成本应分摊的数额＝期末在产品成本×分摊率

　　（3）期末产成品应分摊的数额＝期末产成品成本×分摊率

　　（4）本期销售产品应分摊的数额＝本期销售产品成本×分摊率

　　第三步：调整相关账户。

　　将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。

　　【例】注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为l50000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。

　　【答案】

　　第一步：计算分摊率。

　　本例中，在产品，产成品，销售成本均与差错有关，所以，都得负责任。

　　分摊率＝30000÷（150000＋150000＋300000）＝0.05

　　第二步：计算各环节的分摊数

　　1.在产品：150000×0.05＝7500元

　　2.产成品：150000×0.05＝7500元

　　3.销售成本：300000×0.05＝15000元

　　加起来正好是30000的差异。

　　4.应转出的增值税进项税额＝30000×17%＝5100元

　　第三步：调整相关账户。

　　若审查期在当年，调账分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　35100

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7500

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 7500

　　本年利润　　　　　　　　　　　　 　　　　15000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 5100

　　若审查期在以后年度，则调账分录把贷方的“本年利润”换成“以前年度损益调整”就可以了。