坏账损失的账务处理

　　坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企[2002]513号）的规定确认。

　　一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：

　　1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；

　　2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；

　　3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

　　上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。

　　坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。

　　1、直接转销法

　　直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期资产减值损失的方法。

　　确认坏账时：

　　借：资产减值损失——坏账损失

　　　贷：应收账款——××公司

　　已冲销的应收账款又收回：

　　借：应收账款——××公司

　　　贷：资产减值损失——坏账损失

　　同时：

　　借：银行存款

　　　贷：应收账款——××公司

　　直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。

　　2、备抵法

　　备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。通常使用的是应收账款余额百分比法。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。备抵法的账务处理方法为：

　　期末按一定标准计提坏账准备：

　　借：资产减值损失

　　　贷：坏账准备（计提数）

　　确认无法收回的坏账：

　　借：坏账准备（确认数）

　　　贷：应收账款——××公司

　　期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：

　　借：坏账准备

　　　贷：资产减值损失

　　期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：

　　借：资产减值损失

　　　贷：坏账准备

　　坏账损失又收回时：

　　借：应收账款——××公司

　　　贷：坏账准备

　　同时：

　　借：银行存款

　　　贷：应收账款——××公司