收到客户转来的钱，银行存款增加了，利润是否也立刻增加？初学者容易把这两个变化写成同一件事。对适用收入准则的商品销售，先收钱却还没有完成约定交付时，通常还承担着向客户交货的义务。下面用一笔分次收款、分批交付的自拟交易，把“钱到账”和“收入实现”放在不同的时间点上核对。
本文供2026年初级会计知识复盘使用，不是真题，也不是某家企业的实际账簿。所有商品数量、单价、成本及收款比例均为自拟练习条件。为单独观察合同负债，题设不考虑增值税、折扣、退货、融资成分与其他费用；遇到实际业务或包含这些信息的试题，必须另作判断。
一、先确认适用范围，不从收款凭证直接下结论
本文采用财政部《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）的口径。第四条以客户取得商品控制权作为收入确认的关键，第四十一条区分履约与付款先后形成的合同资产、合同负债和应收款项。本文讨论一笔已满足收入合同条件的普通商品交易，不涉及租赁、贷款、押金或其他准则范围的业务。收入准则原文
“银行收到了钱”只是事实之一。做题还应接着问：钱是客户支付的货款吗？对应什么商品？商品控制权是否已经转移？尚未交付的部分还有多少？把这几项信息放到同一条时间线上，比背一句“预收都记负债”更稳妥。不同性质的款项不能只因同样先进银行账户就使用同一个科目。
二、把题设整理成一张可追踪的交易卡
假设乙公司与客户订立合同，销售同一种标准商品20件，每件售价500元、单位账面成本300元。各件商品可单独区分，每件对应相同的交易价格；合同符合收入确认条件。客户先支付总价款的40%，乙公司尚未交货。随后客户在首批交付前付清余款，再分别取得8件和12件商品的控制权。
设定每批货物都是在送达并由客户验收时才转移控制权。这里的验收条件是题设明确给出的判断依据，不意味着所有合同都必须以验收单日期作为收入确认日。没有题目支持时，不能把出库、开票、运输或签收中的任何一个动作当作适用所有交易的统一答案。
先计算基础数据：合同总价为20×500＝10,000元；总成本为20×300＝6,000元。首次收款10,000×40%＝4,000元，余款10,000－4,000＝6,000元。这四个结果分别属于价款、成本与收款安排，不能相互替代。特别是40%为付款比例，不是已经完成的交付比例。
三、第一步：收到首款时记录交货义务
乙公司收到了4,000元，却没有向客户转移任何商品。按本例条件，银行存款增加4,000元，合同负债也增加4,000元，暂不确认销售收入。示意分录如下：
借：银行存款 4,000
贷：合同负债 4,000
此时库存商品仍在乙公司账上，不能因为收到四成货款就按四成结转成本。本例20件商品的6,000元成本并没有随收款凭证自动减少，销售收入也不是合同总额乘收款比例。先将这一时点单独停下来检查，可以看出现金与利润之间并没有必然同步关系。
如果误把4,000元贷记主营业务收入，期末就会提前反映尚未履行的销售。仅看借贷是否平衡发现不了这个错误，因为错误分录也能平衡。还必须把科目含义与交付事实对照：客户付款后仍有权要求乙公司交货，这个尚待履行的义务需要在账面上保留。
四、第二步：付清余款仍不等于全部销售完成
在任何商品交付之前，客户又支付了6,000元余款。第二笔收款也先增加合同负债：借记银行存款6,000元，贷记合同负债6,000元。两次收款后，累计收款为4,000＋6,000＝10,000元，合同负债余额也是10,000元。
这一时点很适合做反向检查：客户已经付款100%，但乙公司交付数量为0件，所以收入仍是0元。两者并不矛盾。本例没有赊欠余款，也没有从收款权利是否附带条件引出的复杂判断，后面的变化只观察商品控制权转移带来的履约结果。
不要把本例扩展成“合同负债只能在实际收钱时出现”。准则定义还涉及应收对价，而具体交易要结合无条件收款权等事实处理。本例故意限定为钱已实际收妥，是为了让初学者先练清楚一条完整、没有遗漏收款环节的交易链。
五、第三步：首批8件交付后再转收入和成本
客户取得首批8件商品的控制权时，对应的交易价格为8×500＝4,000元。乙公司已经履行这8件商品的交付义务，因此减少合同负债4,000元，同时确认主营业务收入4,000元：
借：合同负债 4,000
贷：主营业务收入 4,000
另以8×300＝2,400元结转这批商品成本：借记主营业务成本2,400元，贷记库存商品2,400元。收入使用售价，成本使用账面单位成本。不能看到两笔分录都与8件商品有关，就把两者写成同一个金额。
首批交付后，合同负债为10,000－4,000＝6,000元，对应还未交付的12件商品；尚存商品账面成本为6,000－2,400＝3,600元。已确认收入4,000元减去已结转成本2,400元，得到这一简化销售的毛利1,600元。它不是企业净利润，因为题目没有提供期间费用、所得税等完整信息。
六、第四步：剩余12件交付后核对余额
客户取得其余12件商品的控制权后，对应价款为12×500＝6,000元，成本为12×300＝3,600元。乙公司借记合同负债6,000元，贷记主营业务收入6,000元；同时借记主营业务成本3,600元，贷记库存商品3,600元。
最终合同负债余额为10,000－4,000－6,000＝0元，累计收入4,000＋6,000＝10,000元，累计成本2,400＋3,600＝6,000元。累计毛利为4,000元，与20件商品每件200元的售价成本差相符。这个数量检查是对分录结果的复核，不是省略收入确认判断的捷径。
再看现金：乙公司累计收到10,000元，最后一次交货时没有新增收款。如果把第二批收入再次借记银行存款，就会把同一笔货款重复入账。正确的借方是结清此前保留的合同负债。判断借方科目时要回到已经发生的收款记录，不能只盯着当天的交货单。
七、和2020年实施问答相比，2026年复习要保留哪些边界
财政部2020年12月11日发布的收入准则实施问答，已明确适用新收入准则的商品预收款使用合同负债科目，并指出相关增值税部分不符合合同负债定义。2026年复习不能把这一处理写成当年新推出的规定，也不能把“预收账款”三个字在所有业务中一律替换掉。财政部实施问答
本例不含增值税，所以合同价款与合同负债的初始数值可以直接比较。真实题目给出含税款项时，不能把全部收款照抄到合同负债中；应结合纳税义务发生情况与题设税额分别处理。这里不另造一个税率，也不把简化练习包装成企业申报操作指南。
全国会计专业技术资格考试领导小组办公室发布的2026年度大纲，在负债部分列有合同负债及其账务处理，在收入部分列有收入确认与计量。本文以这两个知识点交叉练习。财政部、人力资源社会保障部研究确定的2026年度考务安排已经明确考试年度；下一年度的考务或大纲不能仅凭本例外推。2026考试大纲；2026考务通知
八、独立自测：只改变交付数量，再检查自己是否会算
沿用原题的价格、成本及全额收款条件，把首批实际交付数量改为5件。请先遮住后面的答案，分别计算首批收入、首批成本、剩余合同负债和剩余商品成本。不要改变首款比例，不另加税额，也不要把5件误读成5%的履约进度。
核对答案：首批收入5×500＝2,500元，成本5×300＝1,500元；剩余合同负债10,000－2,500＝7,500元，剩余商品成本6,000－1,500＝4,500元。未交付15件，恰好对应15×500＝7,500元的未履行价款及15×300＝4,500元的商品成本。若其中一个结果不一致，回查是否混用了售价、成本与收款比例。
九、做完练习后逐项检查
- 确认采用的会计准则及交易范围，不把押金、借款或租赁收款混进商品销售。
- 列出收款时间与控制权转移时间，不只按现金到账判断收入。
- 标明每件售价与账面成本，收入和成本分别计算。
- 核对先收款时的负债余额与尚未交付的合同义务。
- 已全额收款后交货，不再次重复增加银行存款。
- 逐笔检查借贷平衡，再检查数量、收入、成本和期末余额能否对应。
- 原题出现税额、退货权或复杂合同条件时，先补充判断，不直接套用这份简化答案。
相关练习：初级会计销售退回：2026年算例复盘。
