一、先确定研究的是哪一种金额
营业收入描述已经确认的经营成果，银行收款描述资金流入，两者不必在同一期间相等。2026年度初级会计考试大纲列有现金流量表内容与填列，本篇围绕直接法作基础训练。全部企业、业务和金额均为自拟，不是真题；不以此预测下一年度考试形式，也不代替真实企业完整编报。
财政部《企业会计准则第31号——现金流量表》要求区分经营、投资、筹资活动，并以主要收付类别展示经营活动现金流。下面不从净利润倒推，而从已经核对的现金日记记录出发。这样做的好处是每笔金额都有明确去向，也容易发现账面收入与收款并非同一对象。
案例主体为非金融企业，期初现金及现金等价物50000元，全部为可随时用于支付的银行存款。本期没有外币汇率变动、受限资金、现金等价物购买或出售，也不存在代理收付款需要净额列示的特殊情况。练习不另展开交易税费，给出的现金金额就是本题实际收付额，并不意味着这些业务依法免税。
二、客户收款按本期现金重新汇总
本期销售商品当场收款150000元，收回以前期间赊销形成的应收账款30000元，另收到客户为下一批商品预付的20000元。三笔钱都在本期实际到账，且分别对应商品销售结算。销售商品、提供劳务收到的现金为150000＋30000＋20000＝200000元。
其中30000元虽然对应以前期间确认的收入，但现金在本期流入，不能因为“不是本期销售”就漏掉；20000元虽然尚未履约、应按条件作为合同负债处理，现金仍已经流入。确认收入与现金流分类各有依据，不能为了让两张报表相等而把客户预付款提前确认收入。
另有本期已满足收入确认条件的赊销25000元，期末尚未收到价款。本题不把这25000元加入200000元收款。由这些资料可知，假设没有其他收入事项，本期营业收入175000元而相关客户收款200000元，两者相差25000元，差额可以由收回旧款、预收及新赊销共同解释。
三、采购付款把现付与预付放在同一检查表
采购方面，本期支付现购材料款90000元，偿还以前期间购料欠款10000元，并为下一批原料预付15000元。购买商品、接受劳务支付的现金合计90000＋10000＋15000＝115000元。付款属于哪个期间采购，不改变本期已经发生现金流出的事实。
再给一笔本期已收货但尚未付款的材料10000元，本期不把它计入115000元。它需要在资产与负债记录中反映，现金流量则等实际付款时再按性质处理。采购金额、材料耗用、已售商品成本和现金付款可能分别落在不同日期，不应挑一个方便的数代替其他数。
财政部关于购买商品、接受劳务支付现金的咨询答复提示，不能仅凭支出计入销售或管理费用就把它统一归入“其他经营现金”。具体需要查看实际购买了什么、支付给谁以及项目性质。本例115000元的范围已明确是采购货款，不以费用账户名称作为分类依据。
四、其他经营支出先排除重复
本期向职工支付及为职工支付的经营性现金共40000元，题设明确不含购建长期资产人员薪酬；实际支付经营相关各项税费8000元，不含应归入其他活动的项目；另支付其他经营现金12000元，题设明确为不属于购货接受劳务、职工薪酬及税费的经营性支出，没有与前三类重复。
经营现金流出合计115000＋40000＋8000＋12000＝175000元。经营现金流入仅有前述200000元，没有税费返还或其他经营流入，所以本期经营活动产生的现金流量净额为200000－175000＝25000元。这是该组现金记录的结果，不是企业净利润。
编制时可以给每笔银行流水标一个唯一编号，再写对应报表项目。若把已包含在40000元里的员工支出又列到12000元中，即使单项名称都像“经营活动”，也会重复计算。反过来，对不清楚性质的支出先核单据，不应为了凑合计把它塞进其他项目。
五、用投资与筹资活动检查期末余额
为检验完整资金链，本题另给投资现金：购买设备实际支付60000元，出售旧设备实际收到净款10000元，无其他投资收支。本例投资现金流量净额为10000－60000＝负50000元。出售净款已经按题设确定，不再加上设备原值或账面价值；处置损益属于另一套计算。
筹资方面，本期取得借款100000元，偿还借款本金20000元，另支付借款利息5000元；本题为一般非金融企业，按准则相应筹资项目处理。筹资现金流量净额100000－20000－5000＝75000元。利息虽可能在利润表中影响费用，并不因此自动列为经营现金流。
三类净额合计25000－50000＋75000＝50000元，期末现金及现金等价物应为期初50000加净增加50000，得到100000元。再用总收付复算：流入200000＋10000＋100000＝310000元，流出175000＋60000＋20000＋5000＝260000元，差额同样50000元。
六、三项不进入本期现金收支的资料
第一项是前述赊销25000元及赊购10000元，当期没有相应现金收支，不能凭发票金额机械加入主表。第二项是本期折旧6000元，虽然可能影响利润或存货成本，但计提本身未使现金减少。若从利润调整经营现金流，应另按间接调节规则处理；本篇直接法没有先扣这笔折旧，所以也不应再加回。
第三项是把本企业一个可随时支付的银行账户内30000元转到另一个同样性质的账户，两端均属于本题现金及现金等价物范围。这只是内部构成变化，不是企业从外部取得或向外部付出现金。如果既填流入30000又填流出30000，净额虽未变，现金流总额仍被虚增。
必须注意内部划转结论有前提。若划转后资金受到限制、不再属于现金及现金等价物，或者涉及实际取得投资、偿还债务，就要按具体事实重新判断，不能见到“转账”二字就全部排除。本例通过明确两端性质，避免把尚未调查的账户用途藏在简化计算中。
七、两个错法和一个收款变式
错法一是漏掉客户预付20000元。经营净现金会由25000元降为5000元，期末勾稽余额变为80000元，与实际100000元差20000元。不能在筹资或其他经营项目随意补20000元使报表平衡，必须回到漏记的具体流水和合同性质。
错法二是把设备购买60000元放进经营现金流。经营净额会变为负35000元，投资净额则变为正10000元，总现金净增加仍是50000元。总数对得上但类别错误，说明期初期末勾稽只是必要检查，不是分类合规的充分证明。
独立变式只改一项：原赊销25000元中有10000元在本期末实际收到，其他资料不变。客户收款变为210000元，经营净额35000元，总现金增加60000元，期末余额110000元。新增收款并不再确认一次原赊销收入，练习时应把现金增加与收入重复确认的风险分开。
八、形成可复核的直接法底稿
交付底稿前逐项完成：确定现金及现金等价物范围；核实际到账及付出日期；一笔流水只归入一个合适项目；排除内部划转和非现金事项；分别验证三类活动净额；将总净额接到期初期末余额。遇到未知款项先补性质证据，不能用其他项目作为差额容器。
现金记录是否完整可结合银行对账与未达账项核对练习，账户之间的流转可对照其他货币资金的转存与采购余额。本题最后请自己重算310000元流入和260000元流出，并逐一指出它们的业务来源；只有金额、日期、分类同时可追查，才完成这张简化现金流量底稿。
