一、先判断是否需要逐件辨认
仓库有四件外观看起来相近的定制展柜，卖出其中两件，能不能把总成本除以四再乘二？不能先算再决定。不同展柜按客户要求采用不同尺寸和配置，不能替代使用，且每件都有独立成本记录。本题要找到实际交付的两件，而不是寻找一个计算最省事的平均单价。实物流转与成本归属必须能够相互对应。
财政部《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定，不能替代使用、为特定项目专门购入或制造的存货通常采用个别计价法，已售存货成本结转当期损益。国管局网站收录的《企业产品成本核算制度（试行）》第四十一条第二款明确，批发零售企业可以结合实物流转方式、管理要求及实物性质等情况，采用个别计价法等方法结转产品成本。这些规则支持按具体对象辨认，并不允许为调节利润随意挑选一件低成本商品代替实际出库商品。
本例属于2026年度初级会计考试大纲中发出存货计价的基础练习，全部编号、价格和业务自拟。本例批发零售企业执行企业会计准则，展柜作为待售商品而非自用固定资产，按实际成本核算；不考虑税费、退货、加工、减值和在途货物。题目给定可以可靠归属的采购及运输成本，不让读者凭缺失资料估计入库金额。
二、每件商品建立一张可追溯成本卡
月初已有三件商品：编号甲一的购买价款18000元、可直接归属的运输费900元，实际成本18900元；甲二为22000元加1100元，成本23100元；甲三为26000元加1300元，成本27300元。三张卡合计69300元。运输费均已核实符合成本计入条件并包含在账面金额中，本月不能再追加一次。
本月购入甲四，买价33000元、直接归属运输费1650元，全部验收入库并支付，成本34650元。借记库存商品——甲四34650元、贷记银行存款34650元。至此共有四件，总实际成本为69300＋34650＝103950元；明细卡分别保留供应商、合同、验收、运输凭证和唯一编号，汇总账只负责加总，不替代单件记录。
本例运输费恰好都是买价的5%，只为便于复核，不是个别计价法规定的固定加成率。若真实运费能够直接辨认，应按具体依据归属；若共同费用需合理分配，应先完成分配再进入成本卡。不能为了让四件单价符合某个比例，倒推或修改已发生的支出，也不能用将来售价代替入库成本。
三、先锁定交付编号，再结转销售成本
本月实际交付甲二和甲四，客户已取得两件商品控制权，均满足收入确认条件。两件售价分别为32000元和48000元，款项全部收存银行，收入合计80000元。题设不设置未完成验收或其他履约条件，所以这一段练习只聚焦编号与成本衔接，不重新讨论收入确认是否成立。
逐件查卡可得甲二23100元、甲四34650元，销售成本合计57750元。收入分录为借记银行存款80000元、贷记主营业务收入80000元；成本分录为借记主营业务成本57750元，贷记库存商品——甲二23100元、库存商品——甲四34650元。每个贷方明细都应回指相同编号的出库和交付记录。
本次商品销售毛利为80000－57750＝22250元，其中甲二毛利8900元、甲四毛利13350元，两项相加仍为22250元。这里没有期间费用及税费，不能称为公司净利润。两件售价不同并不直接决定成本高低；只因甲四卖得贵就按销售额比例重分两件成本，会破坏已经存在的实际成本归属。
四、库存核对要同时看数量、编号和金额
发出后应剩甲一与甲三，成本为18900＋27300＝46200元。数量式为期初三件加本期一件减出售两件等于两件；金额式为103950－57750＝46200元；编号式则是四个原始编号剔除甲二、甲四后剩甲一、甲三。三种检查分别解决数量、总额与具体对象的问题，任何一项都不能代替另外两项。
可以再做逐卡核对：甲二和甲四的库存明细均应归零，甲一仍为18900元，甲三仍为27300元。如果库存总账确为46200元，但系统却显示甲二与甲四仍在库，说明明细或实物对应关系存在错误。总额相等只能验证加减关系，不能证明出库单选择的对象真实，后续再次发货时仍可能重复结转或漏结转。
保管地点改变也不自动形成销售。展柜从一号库移至展示区，如果仍由企业控制且没有完成对客户转让，仅更新位置记录，不因移动就结转主营业务成本。本题两件发出同时具备销售事实；读题时应保留这一条件，不能把所有“出库”都理解成已经售出。
五、错用平均数，总额仍可能看起来完整
一种错误算法是103950÷4＝25987.50元，再给两件已售商品分配51975元，剩余也为51975元。发出加结存仍是103950元，数量也对，但本例已售成本被少记5775元，结存被多记5775元，毛利被多记同额。差错没有改变可分配总成本，只是把成本移到了错误的商品和期间。
另一种错误算法按最早入库的甲一、甲二结转42000元，不理会真正出库的是甲二、甲四。结果已售成本比正确数少15750元，结存多15750元。先进先出法本身属于准则列示的方法，但不能因为某方法合法，就在本题已经采用且适合个别计价的具体对象上随意改用；应先确认方法及事实，不能只比较哪个数字好算。
最隐蔽的错误是修改编号对应：把甲四的34650元挂到甲三名下，再按错误卡片结转。所有单价和总额可能都能在系统找到，仍不代表可靠。复核人员应从已签收编号追到原验收和成本凭证，再逆向从剩余实物追到账卡。仅在一张已经错配的汇总表内部重复加总，无法发现原始对应关系错误。
六、只改变发出组合，观察两端成本变化
另设独立变式，四件商品的成本不变，但实际交付改为甲一和甲三。此时两件销售成本为18900＋27300＝46200元，剩余甲二与甲四为57750元。与主例相比，发出数量同为两件，发出成本却少11550元，结存成本多11550元。这说明个别计价的关键是发出对象，不是单纯的件数。
该变式没有给出新的销售价格，所以只比较成本，不沿用主例80000元收入计算毛利。商品配置和交易对象改变后，售价是否保持原状需要另外证据。教学中改变一个条件要同时辨认它影响哪些结果；不能一边强调四件不可替代，一边又默认更换商品后合同收入必然毫无变化。
再作一个小检查：若只卖甲四一件，成本为34650元，剩余三件成本69300元，正好与原期初三张卡合计相等。若售出甲二一件，成本为23100元，剩余80850元。两题均可以用总成本减已售成本复核，但答案首先应来自正确的编号卡，不能把倒挤结存当成辨认实物的替代办法。
七、把成本计算与期末计量分开完成
个别计价解决实际成本归给哪件商品，不解决该商品期末是否发生减值。存货准则第十五条要求资产负债表日按成本与可变现净值孰低计量。本例排除减值，结存46200元是给定条件下的成本；真实结账仍须评价剩余商品的价格、完工和销售费用等证据，不能因编号追踪准确就直接跳过后续计量。
采购支出如何进入成本卡，可参照采购成本与运输费归集核对；方法差异可对照两种加权平均方法的对比。加权例子处理可相互替代的同类商品，本例处理不能替代且能够辨认的特定商品。读者应先说明对象为何不同，再解释为什么不能把两篇公式直接换用。
完成后留下四项证据：计价方法的适用依据、单件成本形成资料、实际交付的编号、剩余实物与明细卡的核对结果。检查时先问“卖掉的是哪一件”，再问“那一件原来花了多少”，最后才汇总销售成本与库存。能沿着真实对象往返追查，比单独记住57750元这个答案更有用。
