负债类会计科目账务处理(3)

　　2221 应交税费

　　一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　企业(保险)按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。

　　企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

　　企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

　　二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。

　　应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。

　　三、应交税费的主要账务处理

　　(一)应交增值税

　　1.企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目(应交增值税——进项税额)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。

　　2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

　　3.实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目(应交增值税——出口退税)。

　　4.企业交纳的增值税，借记本科目(应交增值税——已交税金)，贷记“银行存款”科目。

　　5.小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。

　　(二)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。

　　2.出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交营业税)。

　　3.交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)，贷记“银行存款”等科目。

　　(三)应交所得税

　　1.企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目(应交所得税)。

　　2.交纳的所得税，借记本科目(应交所得税)，贷记“银行存款”等科目。

　　(四)应交土地增值税

　　1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目(应交土地增值税)。

　　2.交纳的土地增值税，借记本科目(应交土地增值税)，贷记“银行存款”等科目。

　　(五)应交房产税、土地使用税和车船使用税

　　1.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。

　　2.交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)，贷记“银行存款”等科目。

　　(六)应交个人所得税

　　1.企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目(应交个人所得税)。

　　2.交纳的个人所得税，借记本科目(应交个人所得税)，贷记“银行存款”等科目。

　　(七)应交的教育费附加、矿产资源补偿费

　　1.企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)。

　　2.交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)，贷记“银行存款”等科目。

　　(八)应交的保险保障基金

　　1.企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交保险保障基金)。

　　2.交纳的保险保障基金，借记本科目(应交保险保障基金)，贷记“银行存款”科目。

　　(九)预交的税费

　　企业预交的税费，借记本科目(应交增值税、应交所得税等明细科目)，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

　　2231 应付利息

　　一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。

　　三、应付利息的主要账务处理

　　(一)企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记本科目。

　　(二)采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”等科目。

　　(三)实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

　　2232 应付股利

　　一、本科目核算企业分配的现金股利或利润。

　　企业分配的股票股利，不通过本科目核算。

　　二、本科目应当按照投资者进行明细核算。

　　三、企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。

　　实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　四、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。

　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。

　　2241 其他应付款

　　一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

　　二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。

　　三、企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目;支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　四、采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。

　　购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项;期末余额如为借方余额，反映企业尚未收加的其他应收款项。