材料送到外单位加工，并不意味着企业已经把它卖掉；第一批加工品收回，也不表示第二批的费用可以一并转入仓库。委托加工练习需要同时追踪物资位置、实际发生的成本和每一批完成情况。本篇用两批分别加工、分期收回的原创情境，检查月底留在受托方的金额究竟对应什么。
商务部法规库转载的财会〔2006〕18号应用指南中，1408委托加工物资科目细则列明发出材料、加工费及运输费的归集和完成验收入库的结转。期末余额对应尚未完成加工物资的实际成本，因此本例按批次分开跟踪，不能将已完工与在外批次混算。
全部企业、数量、日期与金额均为自拟，不是真题。案例采用实际成本核算，不考虑增值税、消费税、融资、减值及损耗，不涉及计划成本差异。税费简化不表示业务免税。两批物资可以明确区分，各批加工费和回程运费可以直接归属，不把不同完成阶段的成本混成一个平均数。
一、先明确成本范围与账务对象
财政部《企业会计准则第1号——存货》第五至九条，提供存货成本及相关费用边界的基础。委托加工并没有使成本归集失去依据：仍应看支出是否实际发生、属于哪批物资，以及是否使其达到相应场所和状态，而不是把合同上未来可能支付的全部金额提前记入。
本题用“委托加工物资”分别记录甲批和乙批。在途、未加工和已完工等事实需要由交接单与加工记录说明。物资在哪里，只是判断的一部分；物资是否完成、企业是否仍拥有相关资产、费用是否已发生，也必须一起核对。本文不讨论发出材料即出售给受托方的另一种交易。
案例把收回品明确设定为能够直接出售的产成品，因此完成验收入库后转为库存商品。如果实际收回的是还要继续生产的材料，应结合用途设置记录，不能只因本题使用库存商品就照搬。科目服务于真实业务，名称相似并不能省略对加工结果的判断。
二、两批物资：先把数量与成本分开
甲公司月初向乙加工厂发出两批原材料。甲批用于制成600件产品，发出材料实际成本12000元；乙批用于制成400件产品，发出材料实际成本8000元。题设没有边角料、数量损失或其他联产品，各批投入与最终产品数量能够直接对应。
发出时共同运输费1000元，题设明确两批运输条件相同，按所对应产品数量600比400分配能够合理反映费用负担。因此甲批分600元，乙批分400元。数量基础只是本题条件，真实运输若按重量或专门装载收费，应选择与实际费用原因相符的合理基础。
甲批本月完成，加工费6000元，收回运费600元；乙批本月尚未开始加工，没有已发生未结算的加工费，本月也无回程运输。乙批下月才完成，届时发生加工费4000元、收回运费400元。所有本题已发生的费用均当期支付，不存在应付未付金额；这是明示条件，不是“未付款就不记成本”的一般结论。
三、发出阶段：材料换位置，没有新增收入
发出原材料时，借记委托加工物资——甲批12000元、乙批8000元，贷记原材料20000元。该记录将企业已有材料转到加工明细，不确认销售收入，也不结转销售成本。仅有出库单不足以证明销售，需要结合交易性质判断。
支付共同运输费时，借记委托加工物资——甲批600元、乙批400元，贷记银行存款1000元。此时甲批余额12600元，乙批余额8400元，合计21000元。各批余额包括发出材料和已经承担的去程运费，尚不包括未来加工费用。
可先建立两行台账，每行记录期初、材料转入、运费、加工费、完工转出和期末。两批的发出日期即使相同，也不意味着可以共用一个不区分对象的余额。后面只收回甲批时，明细台账能够直接证明哪些成本应随它转出，哪些仍留在乙批。
四、第一批收回：只结转已经完成的部分
甲批加工完成，支付加工费6000元及回程运费600元，借记委托加工物资——甲批6600元，贷记银行存款6600元。甲批归集成本为12600＋6600＝19200元，600件全部验收合格，单位成本为19200÷600＝32元。
甲批验收入库时，借记库存商品——甲产品19200元，贷记委托加工物资——甲批19200元。甲批加工明细余额归零，乙批仍为8400元。不能把委托加工总余额27600元全部转入甲产品，否则会把乙批尚未完成的材料和去程运费提前带入第一批产品。
本月截至收回时的成本总额为原材料20000＋去程运费1000＋甲批加工费6000＋甲批回程运费600＝27600元。它分别落在库存商品19200元与委托加工物资8400元，两项相加一致。该检查追踪资产成本，不把原材料转出20000元再当成一次现金支出。
五、第一批部分售出后，分别核对两处余额
假设甲产品本月销售300件，相关收入确认条件已经满足，本文只核对销售成本，不另设售价。应结转成本300×32＝9600元，借记主营业务成本9600元，贷记库存商品9600元。剩余甲产品300件，库存商品金额9600元。
月末乙批尚未加工，仍在受托方，委托加工物资余额8400元。因此本题存货相关余额合计为9600＋8400＝18000元，加上已售成本9600元，仍等于本月累计归集27600元。物资未回到本企业仓库，不代表它自动从本企业存货中消失。
如果只检查本地仓库，会漏掉乙批8400元；如果把尚未发生的乙批未来加工与回程费用4400元提前入账，则会高估当月成本。两种错误都需要用实物交接和费用发生事实纠正，不能根据希望看到的月底存货总额反推分录。
六、第二批完成：新增费用与原有余额合并
下月乙批加工完成，发生并支付加工费4000元、回程运费400元，借记委托加工物资——乙批4400元，贷记银行存款4400元。与原余额8400元合并后，乙批总成本为12800元，400件全部验收入库，单位成本12800÷400＝32元。
收回乙批时，借记库存商品——乙产品12800元，贷记委托加工物资——乙批12800元。假设下月没有其他销售，库存商品为甲产品9600元加乙产品12800元，合计22400元；委托加工物资为0。此前甲产品已售成本9600元不因第二批收回而重新确认。
全过程归集成本为27600＋4400＝32000元，最终留存22400元加已售9600元也为32000元。两批单位成本恰好同为32元，是本题数字形成的结果，不说明不同批次必须一样。若乙批加工费更高，其单位成本应相应变化，不能为保持平均数而调节甲批。
七、变式与错例：检查分批核算是否真正建立
独立变式只将乙批加工费由4000元改为4800元，其余条件不变。乙批成本变为13600元，单位成本34元；全过程成本32800元，最终留存23200元，加已售9600元仍为32800元。甲批单位成本和已售成本不变，因为增加的800元明确属于乙批。
另一独立变式保留主例金额，但乙批本月已发生能够可靠计量、尚未支付的加工费2000元。此时不能因没有付款就仍留8400元，应根据事实确认相应成本和应付款。这个变式只用于解释主例“未发生加工费”的必要性，不与主例记录合并入账，也不推定所有加工合同具有相同结算条件。
常见错法包括：发出材料就确认销售成本；把未来合同总加工费提前记入；第一批收回时清空全部加工明细；第二批收回后重新计算第一批已售成本。订正时分别定位交易性质、发生时点、成本对象和重复结转，不要只写一句“科目使用错误”。
八、复盘行动：以批次为单位做最后检查
先核发出与收回数量，再核材料实际成本及各项费用归属，随后按批次计算完工转出金额，最后分别检查本地库存、外单位未完工物资与已售成本。对本例，甲批19200元、乙批12800元是两条独立数链；将它们加总是检查步骤，不能替代明细归集。
可从初级会计学习阶段与练习路径安排复习。形成取得成本后，期末是否存在减值还需另行分析，可对照存货跌价转回与结转练习。本篇没有减值事实，不代表存放在外单位的物资不需要纳入期末检查；继续练习时应把成本归集与后续计量分开核验。
