用汇票结算货款以后，原来的应付账款是否还应保留？票据到期后账户已经归零，是否就能认定企业不再欠钱？应付票据练习容易混淆两种变化：一种是债务的形式改变，另一种是真正支付款项。把它们分开记录，才能解释为什么有时票据余额减少，企业的相关债务总额却没有减少。
本文设置两张不带息商业汇票，分别跟踪抵付原欠货款、直接采购、到期付款和银行垫款。所有日期、金额和企业名称均为自拟教学条件，不是真题或实际融资安排。练习忽略税费、承兑手续费及其他费用，不设置保证金；银行垫款后的利息另需按合同核算，本题只跟踪票款本金，不能将未给出的利息认定为零。
一、先认清学习范围和核算主体
财政部公布的2026年度初级会计考试大纲在负债部分列有应付票据及其账务处理。本篇按该范围进行基础复盘，不预测下一年度命题，也不把本题数字当作官方例题。读题时先确认自己站在付款企业一方，不能把收到别人开出的票据与自己承担的票款混写。
商务部法规库转载的财会〔2006〕18号应用指南中，应付票据科目说明了购货形成、抵付应付账款、支付票款，以及银行承兑汇票到期无力支付时转为短期借款的处理。本例仅演示这些基本环节，不讨论贴现、背书、带追索权转让或复杂金融工具计量。
商业承兑汇票与银行承兑汇票是不同类别，名称要完整保留在题目台账中。不带息只是票据本身没有约定票面利息，不等于办理过程中没有任何费用，更不等于银行代付款后无需承担利息。实际业务必须核对合同及银行凭证，不能用一张简单分录替代全部融资核算。
二、两张票据有不同的形成起点
自拟甲公司期初欠供应商乙货款60000元，该批原材料此前已经验收入库并正确记账，应付账款余额为60000元。1月10日，经约定以一张不带息商业承兑汇票抵付全部原欠款，票面60000元，3月31日到期。本题明确原应付账款随该次结算转入应付票据，不涉及债务重组损益。
另一笔独立采购发生在1月20日：甲公司取得并验收入库原材料40000元，以一张不带息银行承兑汇票结算，票面40000元，4月30日到期。原材料采用实际成本核算，全部购买价款均满足入账条件，不存在其他采购成本。两笔采购对应的原材料成本合计100000元，但第一笔已经在期初记过。
先列事件而不急于写分录：第一张票是把已确认的货款债务换成票据；第二张票与新增原材料同时形成。若两个日期都借记原材料，会把第一批货重复计入。判断借方时必须回到业务是否已经入账，而不是看见开票就机械套用购料分录。
三、抵付原欠款时只转换负债形式
1月10日借记应付账款——乙60000元，贷记应付票据——商业承兑汇票60000元。原应付账款由60000元变为0，应付票据由0变为60000元。两项负债合计仍为60000元，银行存款没有因这次转换发生收付，原材料也没有增加第二次。
1月20日新增采购则借记原材料40000元，贷记应付票据——银行承兑汇票40000元。至1月末，两张应付票据合计100000元；与本题有关的应付账款余额为0。期初那批原材料的账面成本加上本次新增成本仍为100000元，尚未考虑以后领用，不据此推断企业全部存货余额。
核对台账时，至少保留票据类别、票面金额、对应供应商、形成事项和到期日五项信息。60000元与40000元虽然记在同一总账科目，不能因此合成一张没有日期的100000元票据。后面两次到期的处理不同，明细丢失会让总额核对失去解释力。
四、第一张到期付款，债务实际减少
3月31日，甲公司按约定通过银行支付第一张商业承兑汇票的全部票款60000元。借记应付票据60000元，贷记银行存款60000元。付款后该票据明细为0，银行承兑汇票明细仍为40000元，应付票据合计40000元。付款凭证与被结清票据应逐一对应。
这里不再借记原材料，也不再借记应付账款。原材料在采购时已确认，原应付账款在1月10日已转换完毕；到期支付只冲减现存票据负债。若此时再冲应付账款，可能出现没有合理业务依据的借方余额，而应付票据却仍显示未付。
截至3月末，原100000元票款本金已经支付60000元，尚未支付40000元。这个合计可以帮助检查是否漏记付款，却不能说明剩余款项已经逾期，因为第二张尚未到4月30日。余额核对还必须保留日期，不能只凭“还有负债”就对信用状况下结论。
五、银行垫付后，票据消失但债务仍在
4月30日第二张银行承兑汇票到期，题设甲公司无法提供该笔票款，承兑银行已向持票人支付全部40000元，并将甲公司未付票款转为对甲公司的贷款。甲公司取得相关银行通知及凭证后，借记应付票据40000元，贷记短期借款40000元。这里的全部垫付是本题明确事实，不含企业先付部分款项的情况。
转换完成后，应付票据余额为0，短期借款本金余额为40000元。甲公司没有在此时从自身银行账户再次支付这40000元，不能同时又贷记银行存款。银行对外履行了承兑责任，不代表甲公司获得了不用偿还的收入；原票据债务转成了对银行的借款债务。
假设5月20日甲公司归还全部垫款本金，借记短期借款40000元，贷记银行存款40000元。归还本金以后，本例跟踪的本金负债才全部结清。垫款期间实际应确认和支付的利息、费用另行核算；本段没有给出利率或计息天数，不能自行补数字，更不能声称所有债务均已结清。
六、用三段余额证明没有重复付款
本金总额可以分三个时点检查：1月底票据100000元；3月底票据40000元；4月底票据0元但短期借款本金40000元。5月20日归还本金后，两项本金余额均为0。后两个科目的转换过程说明，某一个账户归零不等于企业总负债立即归零。
再按甲公司自身现金支出复核：3月支付60000元，5月归还本金40000元，累计支付本金100000元。4月银行垫款转换不再加进这张企业本金付款表，否则会把累计现金支出错算成140000元。本表不包括题设未展开的垫款利息、费用和其他经营收付。
检查原材料时则用另一条线：期初已入账60000元，本期新增40000元，总取得成本100000元。开票、到期和借款归还均没有新增货物，不应再次增加原材料。现金、本金负债与采购成本分别核对，能够发现借贷平衡但业务重复的问题。
七、独立变式：正常付款时不产生垫款
将第二张银行承兑汇票改成到期时甲公司已备足40000元，银行从甲公司账户扣付票款，其余条件不变。此时借记应付票据40000元、贷记银行存款40000元，不产生上述短期借款。本变式与银行垫款结局互斥，不能把两套分录同时记入同一笔交易。
再做金额变化练习：期初欠款45000元转为商业承兑汇票并到期支付；另一张银行承兑汇票票面30000元，由银行全额垫款后企业归还本金。相应票据初始合计75000元，第一张支付后剩30000元，垫款转换后票据为0但借款本金为30000元，最后企业累计支付本金75000元。
如果题目改成保证金已经被用于清偿一部分票款，或合同存在其他结算安排，就不能照搬“全部票面金额转短期借款”。先查企业已经提供多少资金、银行实际垫付多少，再决定需要分析的账户。本篇不扩展到这些复杂条件，保留边界是为了让每个数字都有题设依据。
八、做题后按事实检查账户转换
复盘时依次检查：购货是否已经入账；本次是开票转换还是现金付款；到期后实际由谁提供资金；应付票据减少后是否仍有其他本金负债；最后累计支付本金是否与最初债务一致。遇到差异先定位日期和业务，不用随意增加一笔财务费用将账凑平。
训练顺序可参考初级会计学习阶段与练习路径，也可用工资应发代扣与实发练习对照“结算金额不等于费用新增”的思路。完成后遮住分录，只解释两张票据每个日期的债权人、余额与现金变化，再重新写账，检查自己是否真正理解了转换。
