以固定资产抵偿债务的会计处理

    债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产帐面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的收益处理；转让固定资产仍然通过“固定资产清理”科目核算；同时，将固定资产的公允价值与应偿付债务的帐面价值的差额，作为债务重组收益。债权人以该项资产的公允价值记帐，资产的公允价值与应收款项帐面净值的差额作为债务重组损失。?

    债务人以固定资产抵偿债务，按固定资产的公允价值，借记“应收帐款”科目，贷记“固定资产清理”科目；同时，将固定资产帐面净值转入固定资产清理，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——清理固定资产净收益”、科目；固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出——清理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。同时，按应付帐款的帐面价值，借记“应付帐款”科目，按应收帐款的帐面价值，贷记“应收帐款”科目，按应付帐款大于应收帐款的差额，贷记“营业外收入——债务重组收益”科
目。债权人收到债务人以固定资产抵偿的债务，按固定资产的公允价值，借记“固定资产”科目，按应收帐款的帐面价值；贷记“应收帐款”科目，按应收帐款大于 公允价值的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
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    例：A企业于19×1年1月1日销售给B企业一批材料，价值400000元(包括应收取的增值税额)，B企业于19×2年1月31日尚未支付货款；由于B企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经与A企业协商，A企业同意B企业以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值360000元
(假如企业转让该项设备不需要交纳增值税)。A企业对该项应收帐款提取坏账准备20000元。根据上述资料，B企业和A企业应作如下会计处理：
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    B企业的会计处理：
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    (1)将固定资产净值转入固定资产清理?
    
    借：固定资产清理    300000?
        累计折旧        50000?
       贷：固定资产      350000
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    (2)按公允价值转入固定资产清理?
    
    借：应收帐款            360000?
       贷：固定资产清理      360000?
    
    (3)计算转让固定资产收益?
     转让固定资产收益＝360000－(350000－50000)＝60000(元)?
     
     借：固定资产清理                        60000?
        贷：营业外收入——处理固定资产净收益     60000?
    
    (4)计算债务重组收益?
    债务重组收益＝400000－360000＝40000(元)?
   
    借：应付帐款                       400000?
       贷：应收账款                     360000?
           营业外收入——债务重组收益      40000
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    A企业的会计处理：?
    债务重组损失＝400000－360000－20000＝20000(元)?
    
    借：固定资产                  360000?
        坏帐准备                   20000?
        营业外损失——债务重组损失   20000?
       贷：应收帐款                400000