经债务人与债权人协商后以修改债务条件的方式进行债务重组的，对债务人而言，如果债务重组后未来应支付的金额小于重组前债务的帐面价值，应将债务的帐面价值减记至未来应支付的金额，减记的部分作为债务重组收益，借记“应付帐款”科目，贷记“营业外收入——债务重组收益”科目，未来支付的利息，作为减少原债务帐面价值。如果债务重组后，未来应支付的金额大于重组前债务的帐面价值，不能在债务重组的当期确认重组收益，只作备查登记。未来应付金额大于债务重组前帐面价值的差额，在债务剩余期限内作为利息费用，分期平均计入损益。?
在债务重组时，如果更改某些负债条件后，债权人将来应收取的金额(不计算现值，下同)小于重组前债权的帐面价值，债权人应将重组前的债权帐面价值减记至将来应收金额(包括利息)，差额部分确认为损失，计入当期损益，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，贷记“应收帐款”科目。重组后未来收到的利息收入，作为原债权帐面价值的收回；如果更改某些负债条件后，债权人将来应收取的金额大于重组前债权的帐面价值，债权人的债权帐面价值在债务重组时，应当保持不变，只作备查登记。债权人将来应收取的金额大于重组前债权的帐面价值的部分，在债权的剩余期间内分期平均计入损益。
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例1：A企业19×3年12月31日应收B企业票据的帐面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率9%。由于B企业连年亏损，资金困难，不能偿付应于19×3年12月31日前支付的应付票据。经协商，于19×3年未进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低到5%，并将债务到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。双方同意仍然采用商业汇票结算方式。根据上述资料， B企业和A企业应作如下会计处理：
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B企业的会计处理：?
(1)计算债务重组后未来应付金额?
未来应付票据本息合计：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)?
未来应付金额小于应付票据帐面价值的金额＝65400－55000＝10400(元)?
借：应付票据 65400?
贷：应付票据 55000?
营业外收入——债务重组收益 10400
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(2)19×4年末支付利息?
每年应付利息＝50000×5%＝2500(元)?
借：应付票据 2500?
贷：银行存款 2500?
(3)19×5年12月31日偿还本金和最后一年利息?
借：应付票据 52500?
贷：银行存款 52500?
A企业的会计处理：?
(1)计算债务重组后未来应收金额?
未来应收票据本息合计：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)?
未来应收金额小于应收票据帐面价值的金额＝65400－55000＝10400(元)?
借：应收票据 55000?
营业外支出——债务重组损失 10400?
贷：应收票据 65400?
(2)19×4年末收到利息?
每年应收利息＝50000×5%＝2500(元)?
借：银行存款 2500?
贷：应收票据 2500
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(3)19×5年12月31日收到本金和最后一年利息?
借：银行存款 52500?
贷：应收票据 52500
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例2：A企业19×3年12月31日应收B企业帐款的帐面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率9%。由于B企业连年亏损，资金困难，不能偿付应于19×3年12月31目前支付的应付票据。经协商，于19×3年末进行债务重组。A企业同意免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低到8%，并将债务到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。根据上述资料，B企业和A企业应作如下会计处理：?
B企业的会计处理：?
(1)计算债务重组后未来应付金额?
未来应付帐款本息合计＝60000×(1＋8%×2)＝69600(元)?
未来应付金额大于应付帐款帐面价值的金额＝69600－65400＝4200(元)
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由于未来应付金额大于应付帐款帐面价值，则在债务重组时不作帐务处理，未来应付金额大于应付帐款帐面价值的部分，在债务剩余的2年内平均计入财务费用。?
在债务重组时，如果更改某些负债条件后，债权人将来应收取的金额(不计算现值，下同)小于重组前债权的帐面价值，债权人应将重组前的债权帐面价值减记至将来应收金额(包括利息)，差额部分确认为损失，计入当期损益，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，贷记“应收帐款”科目。重组后未来收到的利息收入，作为原债权帐面价值的收回；如果更改某些负债条件后，债权人将来应收取的金额大于重组前债权的帐面价值，债权人的债权帐面价值在债务重组时，应当保持不变，只作备查登记。债权人将来应收取的金额大于重组前债权的帐面价值的部分，在债权的剩余期间内分期平均计入损益。
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例1：A企业19×3年12月31日应收B企业票据的帐面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率9%。由于B企业连年亏损，资金困难，不能偿付应于19×3年12月31日前支付的应付票据。经协商，于19×3年未进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低到5%，并将债务到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。双方同意仍然采用商业汇票结算方式。根据上述资料， B企业和A企业应作如下会计处理：
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B企业的会计处理：?
(1)计算债务重组后未来应付金额?
未来应付票据本息合计：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)?
未来应付金额小于应付票据帐面价值的金额＝65400－55000＝10400(元)?
借：应付票据 65400?
贷：应付票据 55000?
营业外收入——债务重组收益 10400
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(2)19×4年末支付利息?
每年应付利息＝50000×5%＝2500(元)?
借：应付票据 2500?
贷：银行存款 2500?
(3)19×5年12月31日偿还本金和最后一年利息?
借：应付票据 52500?
贷：银行存款 52500?
A企业的会计处理：?
(1)计算债务重组后未来应收金额?
未来应收票据本息合计：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)?
未来应收金额小于应收票据帐面价值的金额＝65400－55000＝10400(元)?
借：应收票据 55000?
营业外支出——债务重组损失 10400?
贷：应收票据 65400?
(2)19×4年末收到利息?
每年应收利息＝50000×5%＝2500(元)?
借：银行存款 2500?
贷：应收票据 2500
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(3)19×5年12月31日收到本金和最后一年利息?
借：银行存款 52500?
贷：应收票据 52500
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例2：A企业19×3年12月31日应收B企业帐款的帐面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率9%。由于B企业连年亏损，资金困难，不能偿付应于19×3年12月31目前支付的应付票据。经协商，于19×3年末进行债务重组。A企业同意免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低到8%，并将债务到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。根据上述资料，B企业和A企业应作如下会计处理：?
B企业的会计处理：?
(1)计算债务重组后未来应付金额?
未来应付帐款本息合计＝60000×(1＋8%×2)＝69600(元)?
未来应付金额大于应付帐款帐面价值的金额＝69600－65400＝4200(元)
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由于未来应付金额大于应付帐款帐面价值，则在债务重组时不作帐务处理，未来应付金额大于应付帐款帐面价值的部分，在债务剩余的2年内平均计入财务费用。?
