外资企业哪些支出不得列为成本、费用和损失

[问题]外资企业在计算所得税的时候有哪些支出不得列为成本、费用和损失？

　　[解答]为了正确计算企业年度应纳税所得额，税法及实施细则没有具体列举可以列支的成本、费用和损失项目，而是列举了十项不得列支或不得列为一次性支出的项目：

　　（1）固定资产的购置、建造支出；

　　（2）无形资产的受让、开发支出；

　　以上两项属于资本性的支出，不能一次性计入成本、费用，只能通过折旧或摊销，按期逐步列入成本、费用。

　　（3）资本的利息；

　　资本是投资者或股东的投入，不得列支利息，如果是用借款投入，则所发生的利息支出，应由投资者或股东负担。

　　（4）各项所得税税款；

　　各项所得税税款属于利润分配性质的支出，不能列为成本、费用，只能从企业利润中支付。

　　（5）违法经营的罚款和被没收财产的损失；

　　企业因违法经营，被有关部门处以罚款和没收财产的损失，不属于正常的营业性支出和损失，而是政府机关对企业从事违法经营的处罚，所以不能列入企业的成本、费用和损失。

　　（6）各项税收的滞纳金和罚款；

　　企业因偷漏税被税务机关所处罚款和未按时纳税被加收的滞纳金，均属非正常支出，不应列入成本、费用和损失。

　　（7）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

　　企业遭受自然灾害或者意外事故发生的损失，因为能够得到补偿，自然不应再列为成本、费用和损失。

　　（8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；

　　尽管这种支出并非营业性支出，为了鼓励企业支付中国境内的公益事业，其捐赠款和实物、财产的折价款，可以列为支出，除此之外的捐赠不得列支。

　　（9）支付给总机构的特许权使用费；

　　分支机构是企业的组成部分，与总机构为同一法人实体，相互之间不存在专有技术使用权转让问题。

　　（10）与生产、经营业务无关的其他支出。