售后回购业务的检查

售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品又重新买回的一种交易方式。如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内回购，不论合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定，还是回购价已在合同中明确，由于上述两种情况均不同时符合《企业会计准则-收入》关于收入的四个条件，因此在会计实务中，对售后回购业务一般不应该确认收入。

　　会计上对售后回购业务的核算，根据实质重于形式的原则，企业一般将售后回购业务视同融资业务进行会计处理，并通过“待转库存商品差价”科目核算，计算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之间的差额。但是，当发生售后回购业务时，增值税专用发票已经开具，并且与资产相关的经济利益已经流入企业，在应税收入的确认上，税法更侧重于以交易的法律形式作为判断标准，这时，税法将售后回购视同销售和采购两个环节进行处理。所以，企业应在发出商品并收到销售款的当天，确认为销售收入，计算缴纳企业所得税。

　　对售后回购业务的检查，应注意检查企业对此业务在进行年度企业所得税纳税申报时，是否已作视同销售行为处理，并据以计算应缴纳的企业所得税。

　　在检查中可采取以下方法：一、税务机关可充分利用《税收征管法》赋予税务机关的权力，要求纳税人提供所有与纳税有关的合同、协议等，进而发现企业在检查年度有无售后回购业务，或通过检查企业账簿，看企业是否设置有“待转库存商品差价”账户，并且是否有实际经济业务发生。

　　二、通过检查企业“库存商品”明细账，将“库存商品”贷方发生额逐笔同“主营业务收入”明细账相核对，如果存在“库存商品”明细账有数量减少的记录，而在“主营业务”明细账中未作记录，则再找出反映该业务的会计凭证，进行证证核对，看是否存在有售后回购业务的情况，或实际上是否有售后回购业务，而会计凭证上却作其他业务处理，造成证证不符的情形。

　　例如：某市税务稽查局对某企业以前年度纳税情况进行检查时，发现企业10月份第11号记账凭证记录的是售后回购业务，会计分录为：借：银行存款234000贷：库存商品170000贷：应交税金-应交增值税（销项税额）34000贷：待转库存商品差价30000.所附原始凭证为产品出库单（注明产品成本17万元）、增值税专用发票（注明销售额20万元）、买卖双方签订的“回购合同”一份。经税务稽查人员检查，认为证证相符，但检查该企业年度所得税纳税申报表，发现其售价20万元未填入“销售收入”栏中；成本17万元，未填入“销售成本”栏中。由此可以判断，该企业少计当年应纳税所得税额3万元。调整账务如下：

　　对企业会计的处理符合会计制度规定，但税法规定对视同销售而逃缴企业所得税的事项，应直接补提补缴企业所得税：

　　借：利润分配-未分配利润9900

　　 贷：应交税金-应交所得税9900.

　　缴纳税款时：

　　借：应交税金-应交所得税9900

　　 贷：银行存款9900.

　　按《税收征管法》的规定，给予应缴税金一倍的罚款时：

　　借：营业外支出9900

　　 贷：银行存款9900.