残疾人个人从业有关税收优惠政策及税收筹划

应税行为及税收优惠政策

　　从目前残疾人员个人从事工作的具体内容来看，依据现行税收政策，暂不考虑地方小税种，牵扯到残疾人应税行为的主要税种有增值税、营业税和个人所得税。如果从事加工、修理行业和买卖货物，则需要缴纳增值税；如果从事租赁、饮食等行业，则需要缴纳营业税；个人所得需要缴纳个人所得税。国家对残疾人员应税行为涉及的三个主要税种都制定了优惠政策：

　　1.增值税。《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（[94]财税字第004号）文件规定：“三、残疾人员个人提供加工和修理修配劳务，免征增值税。”税收政策还对加工和修理修配劳务作了详细解释，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条规定：“条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。”应当指出，残疾人员在提供加工劳务时，受托加工货物必须是委托方提供原料和主要材料，加工行为才可免征增值税。如果残疾人员自行购买原料及主要材料，用于加工货物出售的，不能享受免征增值税的税收优惠政策，必须按货物售价全额计算缴纳增值税。

　　2.营业税。《中华人民共和国营业税暂行条件》第六条规定：“下列项目免征营业税：（二）残疾人员个人提供的劳务”，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二条对“劳务”进行了解释：“条例第一条所称劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务”。由此可知，如果残疾人员从事个体货运、客运、中介、娱乐表演、租赁、饮食等项目都可以享受免征营业税的优惠政策。

　　3.个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法》第五条规定：“有下列情况之一的，经批准可减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得。”《国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复》（国税函[1999]329号）文件规定：“经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。税法第二条所列的其他所得，不属减征照顾的范围。”所以残疾人员的财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得不能享受减征个人所得税的优惠政策。山东省税务局同时也对批准事项做了详细规定，鲁税[1994]40号文件规定：“残疾、孤老人员和烈属纳税有困难的，可给予减征照顾。减征数额在一万元以下的，由税务征收机关审核，层报市、地税务机关批准；减征金额超过一万元的（含一万元）层报省税务局批准，按年征收的，按年报批。按次征收的，要分别不同应税所得项目，按次报批。”

　　通过上述内容可以看出，残疾人员日常生活中的经济行为除商品买卖外，基本上都可以享受到很大的优惠。尤其是增值税和营业税基本免征，个人所得税只要经过层报税务机关批准同意就可以。考虑到残疾人员自食其力给社会带来的影响，如果所申报内容属实合规，笔者认为税务机关一定会批准减征的。

　　应税行为税收筹划

　　残疾人员除从事加工、修理修配劳务和其他应纳营业税劳务外，还会从事货物买卖，如自己购买原料及主要材料生产货物后出售或者自己购买商品然后再出售等，这些应税行为按规定不能免征增值税、营业税，必须按销售总额征收增值税。笔者认为，只要充分利用税收优惠政策，残疾人员的上述行为仍然可以享受到税收优惠。举例如下：

　　1.残疾人员张某自己开了一家小型家具店，自己采购木材，主要生产椅子对外出售，交纳增值税。笔者认为，如果张某由直接销售家具改成受托加工，则可以少交或不交增值税，具体做法是张某做好样品摆放店中，只要顾客看中样品，协商好样式和材料品种，达成委托加工协议，可要求顾客先预付材料款，张某为顾客采购原材料或主要材料并代顾客索取发票，做好椅子后，除要求顾客将剩余材料款付清后，可另要求支付加工费。张某可只就加工费收入向国税机关申请增值税免税。

　　2.残疾人员李某开设一家小百货店，主要目的是自劳自得，同时方便周围群众，平时主要根据顾客需要，出售一些生活用品，以个体经营者身份按照规定交纳增值税。笔者认为，根据李某的实际情况，如果将自销改为代锁，则少交纳或免交增值税。因为李某已经有了固定的供货渠道，和供货商建立了良好的信用关系，则李某可以和供货商达成代销协议，由供货商确定零售价格，规定李某销售一定的数量，提取一定金额的手续费，同时李某对某些畅销商品可以自行提高售价（此时李某按实际销售价委托方计算），李某这样就是从事服务业，不再交纳增值税。申报时，只需对手续费以及提高售价差额部分申请免征营业税。如和一些新供货商交易时，李某可申请交纳一定金额的代锁押金，和供货商达成代销协议，达到免征营业税的目的。

　　总之，国家在税收政策上是非常照顾残疾人员的，残疾人员一方面应该用足用好政策，充分享受国家税收优惠。同时对于该纳的税收也应及时向税务机关缴纳，做一位依法纳税的公民。