企业所得税的税收筹划——应该掌握的企业所得税基本知识(2)(2)

　　税额扣除

　　《暂行条例》规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总缴纳时，从其应纳税额扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照条例规定计算的应纳税额。所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿，以及由他人代为承担的税款。对纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或者政府规定获得的减免所得税，按以下办法处理：

　　境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：

　　境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得／境内、境外所得总额

　　纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

　　除允许纳税人对其来源于中国境外所得依法进行税额扣除外，企业所得税法还规定，纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。

　　应纳税所得额计算的实际操作

　　在企业的实际操作中，以会计利润总额为基础，加减所得税调整项目金额得出应纳税计算公式为：

　　应纳所得额＝会计利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

　　纳税调整增加项目包括：超过规定标准列支的费用，如工资支出、利息支出、业务招待费等前面说明的项目；不允许扣除的项目；少计未计应税收益。

　　纳税调整减少额为不应计入应纳税所得额的收入，如弥补亏损；联营企业分回利润；境外收益；治理“三废”收益；股息收入；国库券利息收入等。

　　税率

　　企业所得税的税率为33％，另有两档优惠税率：

　　对年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18％的税率征收对年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27％的优惠税率征收。