外商投资的房地产开发企业所得税税收筹划——利用坏账准备的纳税

企业时常有发生坏账的情况，发生了坏账取得税务机关认可后，可列为坏账损失，冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴。但不是所有坏账都能作为坏账损失处理。

　　因此，纳税筹划时必须搞清楚在什么条件下的坏账损失可以列为坏账损失。

　　（一）坏账确认的条件

　　确认是否是坏账须具备以下三个条件：

　　（1）因债务人破产，在以其破产财产清算后，仍然不能收回的。

　　（2）因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的。

　　（3）因债务人逾期未履行债务义务，已超过两年，仍然不能收回的。

　　（二）坏账准备的提取和使用

　　企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回的，应计入收回年度的应纳税所得额。

　　从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3％的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。

　　从事其他业务的企业，如果确有实际需要计提坏账准备的，也可以在报请税务机关审核批准后实行。按年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。

　　应收账款有约定期限的，应以到期的债权或代销商品的应收款为限，未到期的，不计提坏账准备。

　　企业实际发生的坏账损失超过上一年度计提的坏账准备部分，可列入当期损失，少于上一年度计提的坏账准备部分，应列入本年度应纳税所得额，并继续对该年度的年末放款余额或应收账款的余额计提坏账准备。