充分利用再投资退税——经营期限的筹划

三、经营期限的筹划

为了鼓励外国投资者的长期经营行为和保护国家的税收利益，现行税法对于再投资退税的经营期限有一定的限制，也就是经营期不少于5年的企业才可以享受这一优惠条件。再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。这一点不难理解，如果不对企业的再投资行为规定一个期限，那么所谓的再投资就可能成为企业规避税收的一种方法。

因此，企业投资如果想享受税收优惠的话，最好是经营期限超过5年。这里经营期的计算时间是：外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于本企业或已开始生产、经营（包括生产、试营业）的其他外商投资企业的，应从再投资资金实际投入之日起计算；再投资开办新的外商投资企业的，应从新办企业开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起计算。

例如，某投资者于1997年利用其从中外合资经营企业A中分得的利润200万元，投资开办另一家外资企业B，主要进行加工制造。企业B于1997年3月开始经营，并于当年经过申请获得了税务机关的退税，数额为34.29万元。由于这些年加工制造业的发展不太景气，投资利润率较低，因此该投资者于2001年10月将资金从企业B中撤出。由于根据税法规定，企业B享受再投资退税待遇的最短经营期限为5年，到2002年3月才到期，而该企业提前5个月撤出投资，因此税务机关要求企业缴回已退税款34.29万元。其实，这里的筹划很简单，如果企业再坚持经营5个月，则可以满足条件，因此对于企业B来说，明智的选择应该是再经营5个月。当然，如果企业撤出的资金在这5个月里能够获得更高的收益，则另当别论了。不过，即使是这样，企业也没有必要付出如此大的代价，完全可以在继续经营的前提下，向银行或其他机构贷款进行其他的投资，等到5年期满后再撤出资金偿还贷款。

由于近几年出现了越来越多的产权重组行为，如企业的合并与分立等，国家税务总局为了使税法更加适应新形势，于2000年对外国投资者的再投资退税问题作了进一步说明：外国投资者在按规定享受税法再投资退税优惠后，如果将该再投资部分（项目或新企业）转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100％股权关系的公司，可以不认定其撤回该项再投资。除上述情况外，外国投资者以转让股权等形式撤回该项再投资的，应该按照税法规定，缴回该项投资已经获得的退税款项。企业在进行经营期限筹划时，应该注意这一点。