有关合并报表中调整分录的问题
如果企业不是在年初转让股权丧失控制权，而是在年中转让股权丧失控制权，则其合并报表中调整分录与前例相比是否会有变化?
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在本期出售转让子公司部分或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，在编制合并资产负债表时，不需要对该非子公司的资产负债表进行合并。但在编制合并利润表时，则应当以该子公司自期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、成本、利润纳入合并利润表。
因此，如果企业是年中转让股权丧失控制权的，在编制合并财务报表时，企业在前述三个调整分录的基础上，还需将对转让股权企业自期初至丧失控制权日按原持股比例确认的投资收益抵销。会计分录为：借：投资收益;贷：盈余公积，未分配利润(或相反分录)。
例：其他条件不变，假设2012年7月1日A公司以700万元出售B公司20%股权，剩余40%股权当日公允价值为1400万元，股权出售后A公司对B公司不再具有控制权，但具有重大影响。B公司2011年1月1日至2012年7月1日实现净利润1630万元(其中2011年1020万元，2012年上半年610万元)，分配现金股利200万元，可供出售金融资产公允价值增加50万元。
分析：因为A公司股权出售的时间为年中，在前述合并财务报表调整分录的基础上，需增加抵销处置年度(2012年)上半年对B公司按原持股比例确认的投资收益的会计分录。
1.A公司个别财务报表分录。
(1)出售20%股权：借：银行存款700;贷：长期股权投资300，投资收益400。
(2)剩余40%股权追溯调整为权益法。初始投资成本的追溯调整(与例1相同方法判断，略)。剩余股权的追溯调整如下：
2011年净损益调整同例1，略。2012年1月1日至2012年7月1日B公司按购买日公允价值持续计算的净损益导致的净资产增加=610-(200-100)÷5÷2=600(万元)。借：长期股权投资——损益调整560(1400×40%)、——其他权益变动20;贷：盈余公积32，利润分配——未分配利润288，投资收益240(600×40%)，资本公积——其他资本公积20。
编制上述分录后，A公司个别财务报表中剩余40%股权的账面价值=900-300+580=1180(万元)。
2.A公司合并财务报表分录。
(1)将剩余股权投资账面价值调整到公允价值：借：长期股权投资220(1400-1180);贷：投资收益220。
(2)对个别财务报表中确认的投资收益进行追溯还原：借：投资收益170;贷：盈余公积——年初16(800×20%×10%)，未分配利润——年初144(800×20%×90%)，资本公积——年初10(50×20%)。
注：需要对B公司2012年上半年净损益引起的净资产公允价值变动进行调整，但因为此时会计分录中借贷方的投资收益均为120万元(600×20%)，互相抵销，故未体现。
(3)将A公司确认的资本公积转入投资收益：借：资本公积30(20+10);贷：投资收益30。
(4)对个别财务报表投资收益发生额中包含的处置年度上半年按原持股比例确认的B公司投资收益进行抵销：借：投资收益360(600×60%);贷：盈余公积36(360×10%)，未分配利润324。
