有关合并财务报表的举例说明
合并财务报表是对母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的报告，合并财务报表中相关会计抵销分录编制的正确性直接影响到财务信息的真实性与准确性。会计分录抵销业务相对复杂、晦涩且不易理解，本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析。
举例说明
例：甲上市公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司以银行存款11000万元自乙公司购入丙公司80%的股份，乙公司为甲公司的全资公司。丙公司2011年1月1日股东权益总额为15000万元，其中，股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元，可辨认净资产的公允价值为17000万元。
丙公司2011年度实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元，当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2011年丙公司从甲公司购买A商品400件，购买价格每件2万元，甲公司A商品每件成本1.5万元。2011年度丙公司对外出售300件，每件价格2.2万元，年末结存100件，每件可变现净值为1.8万元，丙公司因此计提20万元存货跌价准备。
[解析]按照上述合并财务报表会计抵销分录的处理三步骤，甲公司相关业务处理如下：
第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。上述案例中包含第一类长期股权投资与第三类内部销售商品而存在未实现收益两种情况的经济业务，因此需要对这两种经济业务进行相关会计抵销处理。
第二步：合并财务报表抵销经济事项影响核算。根据资料可知，此类经济业务属于同一控制下的情况，丙公司采取成本法核算，所以在确认长期股权投资影响程度时需要将其转化为权益法下的核算模式，亦即：长期股权投资抵销额=初始投资确认成本+净利润影响额+可供出售金融资产影响额。由于此类内部商品交易对于丙公司不影响其净利润，因此净利润不需要调整。年末未分配利润=1400+2500-250=3650(万元)，长期股权投资抵销额=15000×80%+2500×80%+300×80%=14240(万元)，少数股东权益=(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%=3650(万元)，内部未实现收益抵销额=100×(2-1.5)=50(万元)，存货跌价准备=(2-1.8)×100=20(万元)。
第三步：合并财务报表抵销分录编制。
将成本法调整为权益法：将2011年度获得的净利润2500万元按照甲公司所占比例80%计算2000万元记入“长期股权投资”借方，同时记入“投资收益”贷方，将因可供出售金融资产价值上升300万元也按照80%核算的240万元记入“长期股权投资”借方，同时记入“资本公积”贷方。
对于销售商品内部交易：将未实现收入800万元记入“营业收入”借方，虚增存货50万元记入“存货”贷方，差额记入“营业成本”贷方，同时将已计提的存货跌价准备20万元记入“存货——存货跌价准备”借方，冲回不应该计提存货跌价准备部分并冲销“资产减值损失”20万元。
长期股权投资及投资收益抵销：①长期股权投资抵销：借：股本8000，资本公积——年初3000、——本年300，盈余公积——年初2600、——本年250，未分配利润——年末3650;贷：长期股权投资14240，少数股东权益3560。②投资收益抵销：借：投资收益2000，少数股东损益500，未分配利润——年初1400;贷：提取盈余公积250，未分配利润——年末3650。
