为什么税前利润弥补亏损之后还有亏损?
首先要知道用税前利润弥补亏损是有5年的时间限制的.就是说5年之内的亏损是可以用税前利润弥补的,而"税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损"说的就是超过5年后仍存在的亏损,这时就不能以税前利润弥补了,应当以税后利润弥补.
举例:甲有限责任公司于2003年设立,由于经营不善,当年亏损100万元,该公司2004年~2008年的税前利润分别为:20万元、10万元、15万元、25万元、22万元;也就是说到2008年还有未弥补完的亏损是8万元(100-20-10-15-25-22).到2009年的时候,这8万元是不能用税前利润弥补的,即若2009年实现盈利10万元,则这10万元首先要缴纳企业所得税,剩下的才可以弥补这8万元的亏损,因为到2009年是第6年了,第6年弥补2003年仍然存在的亏损的,只能用税后利润弥补.这个举例中的8万元就是税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损.
一、企业弥补亏损的方式
企业弥补亏损的方式主要有三种:
1.企业发生亏损,可以用次年度的税前利润弥补,次年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补.
2.企业发生的亏损,5年内的税前利润不足弥补时,用税后利润弥补.
3.企业发生的亏损,可以用盈余公积弥补.
以税前利润或税后利润弥补亏损,均不需要进行专门的账务处理,只要将企业实现的利润自"本年利润"科目结转到"利润分配--未分配利润"科目的贷方,其贷方发生额与"利润分配--未分配利润"科目的借方余额自然抵补;所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下,其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额,而用税后利润进行弥补亏损的数额,则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减.但如果用盈余公积弥补亏损,则需作账务处理,借记"盈余公积"科目,贷记"利润分配--盈余公积补亏"科目.
二、弥补亏损的会计处理
企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算,如果当年账面利润为负数,即为会计上讲的"亏损".与实现利润的情况相同,企业应将本年发生的亏损自"本年利润"科目,转入"利润分配--未分配利润"科目:
借:利润分配--未分配利润
贷:本年利润
结转后"利润分配"科目的借方余额,即为未弥补亏损的数额.然后通过"利润分配"科目核算有关亏损的弥补情况.
企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补.在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下,企业当年实现的利润自"本年利润"科目,转入"利润分配--未分配利润"科目,即:
借:本年利润
贷:利润分配--未分配利润
这样将本年实现的利润结转到"利润分配--未分配利润"科目的贷方,其贷方发生额与"利润分配--未分配利润"的借方余额自然抵补.因此,以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时,不需要进行专门的账务处理.
由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因,以前年度未弥补亏损,有的可以以当年实现的税前利润弥补,有的则须用税后利润弥补.无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损,其会计处理方法相同,无需专门作会计分录.但如果用盈余公积弥补亏损,则需作账务处理,借记"盈余公积"科目,贷记"利润分配--盈余公积补亏"科目.
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