股权投资初始成本核算说明?
【例】A公司2007年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算.C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元,C公司2007年实现净利润400000元.
2007年5月2日宣告发放现金股利时,投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本.
会计分录为:
借:应收股利 10000
贷:长期股权投资--C公司 10000
(1)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元
应收股利=300000×10%=30000元
应收股利累积数=10000+30000=40000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复.
或:"长期股权投资"科目发生额=(40000-40000)-10000=-10000元,应恢复投资成本10000元.
会计分录为:
借:应收股利 30000
长期股权投资--C公司 10000
贷:投资收益 40000
(2)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元
应收股利=450000×10%=45000元
应收股利累积数=10000+45000=55000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为15000元(55000-40000),因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应冲减投资成本5000元.
或:
"长期股权投资"科目发生额=(55000-40000)-10000=5000元,应冲减投资成本5000元.
会计分录为:
借:应收股利 45000
贷:长期股权投资--C公司 5000
投资收益 40000
(3)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元
应收股利=360000×10%=36000元
应收股利累积数=10000+36000=46000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为6000元(46000-40000),因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应恢复投资成本4000元.
或:
"长期股权投资"科目发生额=(46000-40000)-10000=-4000元,应恢复投资成本4000元.
会计分录为:
借:应收股利 36000
长期股权投资--C公司 4000
贷:投资收益 40000
(4)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元
应收股利=200000×10%=20000元
应收股利累积数=10000+20000=30000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复.注意这里只能恢复投资成本10000元.
或:"长期股权投资"科目发生额=(30000-40000)-10000=-20000元,因原冲减的投资成本只有10000元,所以本期应恢复投资成本10000元,不能盲目代公式恢复投资成本20000元.
会计分录为:
借:应收股利 20000
长期股权投资--C公司 10000
贷:投资收益 30000
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