增值税税务筹划案例分析——利用定价自主权筹划

例如，甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80％提供给丙企业。有关资料见下表：

企业名称 增值税率 所得税率 生产数量 正常市价 转移价格
甲 １７％ ３３％ １０００ ５００ ４００

乙 １７％ ３３％ １０００ ６００ ５００

丙 １７％ ３３％ １０００ ７００ ７００

注：以上价格均为含税价。

　　假设甲企业进项税额40000元，市场年利率24％。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：

　　甲企业应纳增值税额＝1000×500×17％÷（1＋17％）－40000

＝72650－40000

＝32650（元）

　　乙企业应纳增值税额＝1000×600×17％÷（1＋17％）－72650

＝87180－72650

＝14529（元）

　　丙企业应纳增值税额＝800×700×17％÷（1＋17％）－87180×80％

＝81368－69744

＝11624（元）

　　集团合计应纳增值税额＝32650＋14529＋11624

＝58803（元）

　　但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：

　　甲企业应纳增值税额＝1000×400×17％÷（1＋17％）－40000

＝58120－40000

＝18120

乙企业应纳增值税额＝（800×500＋200×600）×17％÷（1＋17％）－58120

＝75556－58120

＝17436（元）

　　丙企业应纳增值税额＝800×700×17％／（1＋17％）－800×500×17％÷（1＋17％）

　　 ＝81367－58120

＝23247（元）

　　集团合计应纳增值税额＝18120＋17436＋23247＝58803（元）