一、租赁期开始日（初始确认）
在租赁期开始日，企业应同时确认使用权资产和租赁负债。
| 会计分录方向 | 会计科目 |
|---|---|
| 借 | 使用权资产（按成本计量） |
| 借 | 租赁负债—未确认融资费用（差额） |
| 贷 | 租赁负债—租赁付款额（未来应付租金总额） |
| 贷 | 预付账款（已支付的租金，扣除租赁激励） |
| 贷 | 银行存款（初始直接费用） |
| 贷 | 预计负债（拆卸/复原成本现值） |
计算公式：
1. 使用权资产成本 = 租赁付款额现值 + 初始直接费用 + 复原义务现值 - 租赁激励
2. 未确认融资费用 = 租赁付款额总额 - 租赁付款额现值
二、后续计量
1. 确认利息费用
借：财务费用（或在建工程等资本化科目）
贷：租赁负债—未确认融资费用（按实际利率法摊销）
说明：每期按租赁负债摊余成本和实际利率计算利息，增加负债账面价值。
2. 支付租金
借：租赁负债—租赁付款额
贷：银行存款
说明：支付租金减少租赁负债账面金额。
三、使用权资产后续调整
1. 计提减值准备
借：资产减值损失
贷：使用权资产减值准备
注意：使用权资产减值后不得转回。
2. 重新计量租赁负债
情形1：租金变动导致负债增加
借：使用权资产（按变动后现值增加额）
租赁负债—未确认融资费用（差额）
贷：租赁负债—租赁付款额（租金增加额）
情形2：使用权资产账面价值调减至零
借：租赁负债—租赁付款额
贷：营业成本/制造费用等（剩余需调减金额）
租赁负债—未确认融资费用（差额）
四、租赁期结束
借：使用权资产累计折旧
使用权资产减值准备
贷：使用权资产
说明：使用权资产折旧完毕后，账面价值归零。
