国家税务总局广东省税务局关于修订《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》的公告
国家税务总局广东省税务局公告2019年第7号 2019-9-04
为进一步规范税务行政处罚裁量权行使，保障和监督广东省各级税务机关依法履行行政处罚职责，保护纳税人、扣缴义务人及其他涉税当事人合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《纳税担保试行办法》（国家税务总局令第11号）、《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号）等有关规定，国家税务总局广东省税务局决定对《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（广东省国家税务局 广东省地方税务局公告2017年第15号）进行修订。
现将修订后的《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》予以公告。本公告自2019年10月1日起施行，《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（广东省国家税务局 广东省地方税务局公告2017年第15号）同时废止。
特此公告。
国家税务总局广东省税务局
2019年9月4日
广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法
第一条 为进一步规范税务行政处罚裁量权行使，保障和监督广东省各级税务机关依法履行行政处罚职责，保护纳税人、扣缴义务人及其他涉税当事人（以下简称“当事人”）合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《纳税担保试行办法》（国家税务总局令第11号）、《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号）等有关规定，结合广东省税务系统工作实际，制定本办法。
第二条 广东省各级税务机关行使行政处罚裁量权适用本办法。
第三条 本办法所称税务行政处罚裁量权，是指税务机关根据法律、法规和规章的规定，综合考虑税收违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度，选择处罚种类和幅度并作出处罚决定的权力。
第四条 本办法所指的税务行政处罚种类包括：
（一）罚款；
（二）没收违法所得、没收非法财物；
（三）停止出口退税权；
（四）法律、法规和规章规定的其他行政处罚。
第五条 行使税务行政处罚裁量权，应当遵循以下原则：
（一）合法原则。在法律、法规、规章规定的种类和幅度内，依照法定权限，遵守法定程序，保障当事人合法权益。
（二）合理原则。符合立法目的，考虑相关事实因素和法律因素，作出的行政处罚决定与违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度相当，与本地的经济社会发展水平相适应。
（三）公平公正原则。对事实、性质、情节及社会危害程度等因素基本相同的税收违法行为，所适用的行政处罚种类和幅度应当基本相同。
（四）公开原则。按规定公开行政处罚依据和行政处罚信息。
（五）程序正当原则。依法保障当事人的知情权、参与权和救济权等各项法定权利。
（六）信赖保护原则。非因法定事由并经法定程序，不得随意改变已经生效的行政行为。
（七）处罚与教育相结合原则。预防和纠正涉税违法行为，引导当事人自觉守法。
第六条 税务机关实施行政处罚，应当根据本办法，按照《广东省税务系统税务行政处罚裁量基准》（见附件，以下简称《裁量基准》）执行。
《裁量基准》根据税收违法行为的具体情节，将违法程度分为“轻微”“较轻”“一般”和“严重”档次，并细化相应的处罚基准。
法律、法规、规章规定可以给予行政处罚，当事人首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。
第七条 税务机关应当责令当事人改正或者限期改正违法行为的，除法律、法规、规章另有规定外，责令限期改正的期限一般不超过三十日。
第八条 对当事人的同一个税收违法行为不得给予两次以上罚款的行政处罚。
当事人同一个税收违法行为违反不同行政处罚规定且均应处以罚款的，应当选择适用处罚较重的条款。
第九条 当事人具有下列情形之一的，依法不予行政处罚：
（一）不满十四周岁的人有税收违法行为的；
（二）精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有税收违法行为的；
（三）违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的;
（四）违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的；
（五）其他依法不予行政处罚的。
第十条 当事人有下列情形之一的，依法从轻或减轻处罚：
（一）已满十四周岁不满十八周岁的人有税收违法行为的；
（二）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；
（三）受他人胁迫有违法行为的；
（四）配合税务机关查处违法行为有立功表现的；
（五）其他依法从轻或减轻行政处罚的。
从轻处罚，是指根据税收违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度等因素，在《裁量基准》所规定档次内按较轻的幅度，或由《裁量基准》对应的处罚较重的档次调整为处罚相对轻的档次，依法确定处罚。
减轻处罚，是指根据税收违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度、危害后果等因素，低于法定处罚标准，依法确定处罚。
第十一条 当事人有下列情形之一的，依法从重处罚：
（一）税收违法行为恶劣，造成严重税款流失的；
（二）在共同实施税收违法行为中起主要作用的；
（三）阻挠税务执法人员查处其违法行为的；
（四）隐匿、销毁税收违法证据的；
（五）胁迫、诱骗他人或者教唆未成年人实施税收违法行为的；
（六）对举报人、证人实施打击报复的；
（七）其他依法从重处罚的。
从重处罚，是指根据税收违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度、危害后果等因素，在《裁量基准》所规定档次内按较重的幅度，依法确定处罚。
第十二条 税务机关行使行政处罚裁量权应当依法履行告知义务。在作出行政处罚决定前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由、依据及拟处理结果，并告知当事人依法享有的权利。
第十三条 税务机关行使行政处罚裁量权涉及法定回避事项的，应当依法告知当事人享有申请回避的权利。税务人员存在法定回避情形的，应当自行回避或者由税务机关决定回避。
第十四条 当事人有权进行陈述和申辩。税务机关应当充分听取当事人的意见，对其提出的事实、理由或者证据进行复核，陈述申辩事由成立的，税务机关应当采纳；不采纳的，应予说明理由。
税务机关不得因当事人的申辩而加重处罚。
第十五条 违法事实确凿并有法定依据,对个人（含个体工商户）处以五十元以下，对法人或者其他组织处以一千元以下罚款的，可以适用简易程序。
第十六条 税务机关对个人（含个体工商户）作出二千元以上罚款或者对法人或其他组织作出一万元以上罚款的行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。
第十七条 有下列情形之一的，税务机关在实施税务行政处罚时，应当经过集体审议决定：
（一）案情复杂、争议较大的；
（二）依照本办法第十条拟给予减轻处罚或由《裁量基准》对应的处罚较重的档次调整为处罚相对轻的档次的；
（三）依照本办法第十一条拟给予从重处罚的；
（四）在本辖区内有重大影响的；
（五）其他需要集体审议的。
第十八条 集体审议决定行政处罚，由实施行政处罚的税务机关负责人召集，有关部门参加。
集体审议意见由参与审议人员签名确认，并由实施行政处罚的税务机关负责人批准。集体审议有不同意见的，应一并记录在案并签名。
符合重大税务案件审理条件的行政处罚案件，适用国家税务总局及广东省税务局关于重大税务案件审理有关规定。
第十九条 当事人的税收违法行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关。
第二十条 法律法规规定按税款倍数处罚的，罚款的倍数应当为0.1倍的整数倍。
第二十一条 法律、法规和规章对税务机关实施行政处罚另有规定的，从其规定。
第二十二条 税务机关实施行政处罚，制作行政处罚文书，应当引用法律、法规和规章的规定。不得单独引用本办法及《裁量基准》作为作出处罚决定的依据。
第二十三条 税务机关按照一般程序实施行政处罚，应当在执法文书中对事实认定、法律适用、基准适用等说明理由。
第二十四条 各级税务机关全面依法行政领导小组应当加强对规范税务行政处罚裁量权工作的组织领导。
第二十五条 国家税务总局广东省税务局不定期发布典型案例，指导行使税务行政处罚裁量权。
第二十六条 各级税务机关应当积极运用信息化手段加强对行使税务行政处罚裁量权的管理，实现流程控制，规范裁量行为。
第二十七条 各级税务机关应当通过执法督察、行政执法案卷评查等工作方式，加强对行使税务行政处罚裁量权的监督检查。
第二十八条 本办法（包括《裁量基准》）所称的“以上”“以下”均包括本数，“超过”均不含本数，特别注明的除外。
第二十九条 税务机关可以以公告或者其他形式，将已经生效的税务违法案件行政处罚决定进行公告，接受社会监督。
第三十条 本办法由国家税务总局广东省税务局负责解释。
第三十一条 本公告自2019年10月1日起施行。《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（广东省国家税务局 广东省地方税务局公告2017年第15号）同时废止。
关于《国家税务总局广东省税务局关于修订〈广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法〉的公告》的政策解读
为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局广东省税务局关于修订〈广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法〉的公告》（以下简称《公告》）解读如下：
一、《公告》出台背景
税务行政处罚裁量权，是指税务机关根据法律、法规和规章的规定，综合考虑税收违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度，选择处罚种类和幅度并作出处罚决定的权力。
为全面推进依法治税，适应国税地税征管体制改革需要，结合规范化标准化一体化建设要求，我局以合法合理、公平公正、高效便民为原则，对《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（广东省国家税务局 广东省地方税务局公告2017年第15号）进行修订，进一步切实解决执法实践中裁量空间较大、操作存在差异等问题，规范税收执法，保障纳税人合法权益，促进执法公平，减少税收争议，促进纳税遵从。
二、《公告》的主要内容
修订后的《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（以下简称《办法》）共31条，《办法》附件《广东省税务系统税务行政处罚裁量基准》（以下简称《裁量基准》）共50条。此次修订，主要有以下几个方面：
（一）修改“从轻处罚”的规定。原《办法》第十条规定：从轻处罚是指“在《裁量基准》所规定档次内按较轻的幅度，依法确定处罚。”本次修改新增了“或由《裁量基准》对应的处罚较重的档次调整为处罚相对轻的档次”的内容。（《办法》第十条）
（二）修改集体审议有关规定。一是将原《办法》第十七条第（二）项规定：“对违法行为给予较重行政处罚的”修改为“依照本办法第十一条拟给予从重处罚的”。“较重行政处罚”具体的标准和范围未明确，该规定难以操作，故本次修改予以删除。二是新增“由《裁量基准》对应的处罚较重的档次调整为处罚相对轻的档次的”应当经过集体审议规定。（《办法》第十七条）
（三）删除原《办法》第十八条第三款规定：“按照本办法第十七条规定须经集体审议的行政处罚案件，应先经集体审议再报行政处罚实施机关负责人批准后实施”的内容。该款规定与《办法》第十八条第一款、第二款有关规定重复，故予以删除。（《办法》第十八条）
（四）删除原《办法》第二十六条规定：“国税机关、地税机关应当强化执法协作，健全信息交换和执法合作机制，保证同一地区对基本相同的税收违法行为的行政处罚基本一致。”由于国税地税征管体制改革，导致原规定不适用于新税务机关，故本次修改予以删除。
（五）明确《办法》（包括《裁量基准》）所称的“超过”均不含本数。（《办法》第二十八条）
（六）删除原《办法》第三十一条规定：“市级税务机关可以在本办法规定的《裁量基准》幅度内，根据实际进行细化，并报上一级税务机关备案”。由于《办法》系《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号）第九条授权省税务局所作之细化具体操作规定，原《办法》第三十一条规定与《税收规范性文件制定管理办法》(国家税务总局令第41号)第十一条第二款规定：“被授权税务机关不得将被授予的权力转授给其他机关。”不符，故本次修改予以删除。
（七）按照有利于纳税人的原则，结合减税降费的精神，修改部分违法行为的“违法情节”表述，将“在税务机关责令限期改正通知书规定期限届满30日”修改为“在税务机关责令限期改正通知书规定期限届满60日”，对处罚金额做降低调整。（《裁量基准》第一条、第二条、第三条、第四条、第七条、第八条、第九条、第十条、第十一条、第十二条、第三十四条）
（八）严格落实“首违不罚”的裁量规则，删除原《裁量基准》第十五条、第三十三条“违法程度”为轻微的“违法情节”中“且在逾期之日起60日内改正”的限制规定。（《裁量基准》第十五条、第三十三条）
（九）取消“零申报”规定，方便操作。原《裁量基准》第十五条、第三十三条的“处罚基准”规定：“对零申报的个人（含个体工商户）处以20元罚款”、“对零申报企业或其他组织处以200元罚款”、“对零申报的个人（含个体工商户）、企业或其他组织不适用严重档次的处罚”。但由于“零申报”的定义在法律中并未明确，在实务操作中易产生歧义，故本次修改予以删除。（《裁量基准》第十五条、第三十三条）
（十）随着税务机关信息管税能力不断增强，“未按照规定缴销发票”、“丢失发票”等违反发票管理规定的行为所造成的影响较以往有所减轻。按照有利于纳税人的原则，对部分违法行为的“违法情节”中涉及的发票数量和发票金额作了调整。（《裁量基准》第二十一条、第二十三条、第二十四条、第二十五条）
（十一）新增对骗税行为行政处罚的裁量基准。（《裁量基准》第四十六条）
（十二）删除有关注册税务师及税务师事务所的规定。因《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局令第14号）已于2017年12月29日全文废止。故本次修改将涉及注册税务师及税务师事务所的规定（原《裁量基准》第五十一条、第五十二条、第五十三条、第五十四条）予以删除。
三、《公告》生效时间
《办法》自2019年10月1日起施行。《广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法》（广东省国家税务局 广东省地方税务局公告2017年第15号）同时废止。
