国家税务总局海南省税务局 海南省财政厅 海南省市场监督管理局关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告
国家税务总局海南省税务局公告2021年第1号 2021-03-05
为贯彻落实《海南自由贸易港建设总体方案》，促进海南自由贸易港鼓励类产业企业发展，根据《财政部 国家税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)、《国家税务总局海南省税务局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局海南省税务局公告2020年第4号)规定，现就海南自由贸易港(以下简称“自贸港”)鼓励类产业企业实质性运营有关问题公告如下：
一、本公告适用于注册在自贸港的居民企业、居民企业设立在自贸港的分支机构以及非居民企业设立在自贸港的机构、场所。
二、注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，并且在自贸港之外未设立分支机构的，其生产经营、人员、账务、资产等在自贸港，属于在自贸港实质性运营。
对于仅在自贸港注册登记，其生产经营、人员、账务、资产等任一项不在自贸港的居民企业，不属于在自贸港实质性运营，不得享受自贸港企业所得税优惠政策。
三、注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，在自贸港之外设立分支机构的，该居民企业对各分支机构的生产经营、人员、账务、资产等实施实质性全面管理和控制，属于在自贸港实质性运营。
四、注册在自贸港之外的居民企业在自贸港设立分支机构的，或者非居民企业在自贸港设立机构、场所的，该分支机构或机构、场所具备生产经营职能，并具备与其生产经营职能相匹配的营业收入、职工薪酬和资产总额，属于在自贸港实质性运营。
五、注册在自贸港的居民企业，其在自贸港之外设立分支机构的，或者注册在自贸港之外的居民企业，其在自贸港设立分支机构的，应严格按照《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)的规定，计算总机构及各分支机构应纳税所得额和税款，并按规定缴纳企业所得税。
六、设立在自贸港的非居民企业机构、场所符合规定条件汇总缴纳企业所得税的，应严格按照《国家税务总局 财政部 中国人民银行关于非居民企业机构场所汇总缴纳企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第12号)的规定，计算应纳税所得额和税款，并按规定缴纳企业所得税。
七、符合实质性运营并享受自贸港鼓励类产业企业所得税优惠政策的企业，应当在完成年度汇算清缴后，按照《国家税务总局海南省税务局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局海南省税务局公告2020年第4号)的规定，归集整理留存相关资料，以备税务机关核查。
八、企业享受税收优惠政策，应执行查账征收方式征收企业所得税
九、本公告自2020年1月1日起至2024年12月31日执行。
特此公告。
国家税务总局海南省税务局
海南省财政厅
海南省市场监督管理局
2021年3月5日
关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告政策解读
国家税务总局海南省税务局、海南省财政厅、海南省市场监督管理局联合发布了《关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告》(以下简称《公告》)。现解读如下：
一、《公告》出台背景
2020年6月23日，财政部、国家税务总局印发了《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)，明确了实质性运营的基本概念。为贯彻落实好海南自由贸易港鼓励类产业企业所得税优惠政策，防范税收风险，国家税务总局海南省税务局、海南省财政厅、海南省市场监督管理局发布本《公告》，进一步明确实质性运营的具体内容。
二、《公告》主要内容
(一)《公告》第一条明确了适用对象问题。《公告》适用于注册在海南自由贸易港(以下简称“自贸港”)的居民企业、居民企业设立在自贸港的分支机构以及非居民企业设立在自贸港的机构、场所。
(二)《公告》第二条明确了注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，并且在自贸港之外未设立分支机构的，其实质性运营问题。第一，对注册在自贸港的居民企业，在自贸港之外未设立分支机构的，其在自贸港应同时具备生产经营、人员、账务、资产等四要素，才属于在自贸港实质性运营。第二，上述四要素中，生产经营在自贸港，是指居民企业在自贸港有固定生产经营场所，且主要生产经营地点在自贸港或者对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在自贸港;人员在自贸港，是指居民企业有满足生产经营需要的从业人员在自贸港工作，且与居民企业签订1年以上劳动合同或聘用协议;账务在自贸港，是指居民企业的会计凭证、会计账簿、财务报告等会计档案资料存放在自贸港，居民企业的主要银行结算账户开立在自贸港;资产在自贸港，是指居民企业拥有资产所有权或使用权并实际使用的资产在自贸港，且与企业的生产经营相匹配。第三，对注册在自贸港的居民企业，在自贸港之外未设立分支机构的，只要上述四要素中任意一项不在自贸港，则不属于实质性运营。
(三)《公告》第三条明确了注册在自贸港的居民企业，从事鼓励类产业项目，且在自贸港之外设立分支机构的，其实质性运营问题。注册在自贸港的居民企业，其在自贸港之外设立分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业。该居民企业对各分支机构的生产经营、人员、账务、资产等四要素都要能够实施实质性全面管理和控制，否则不属于实质性运营。
(四)《公告》第四条明确了注册在自贸港之外的居民企业在自贸港设立的分支机构，或者非居民企业在自贸港设立的机构、场所，其实质性运营问题。具备生产经营职能，是指在自贸港有固定的生产经营机构、场所，具备与生产经营相匹配的软硬件支撑条件并开展相关业务。
(五)《公告》第五条和第六条，分别明确了汇总纳税企业和符合条件汇总缴纳企业所得税的非居民机构、场所，如何计算应纳税所得额和税款以及分摊缴纳等问题。
(六)《公告》第七条和第八条，分别明确了符合实质性运营并享受税收优惠政策企业的具体征管要求。
(七)《公告》中关于实质性运营的确认，应遵循实质重于形式的原则。
三、《公告》施行时间
《公告》自2020年1月1日起至2024年12月31日执行，与《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31号)的施行时间保持一致。
